[關(guān)鍵詞]　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)果

　　我國(guó)在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，始終注意借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架基本建立起來，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)得到了極大的發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際慣例還有一定的差距。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善和建設(shè)中，“中國(guó)將繼續(xù)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不與中國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或沒有明顯不符合中國(guó)實(shí)際的規(guī)定，中國(guó)將與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致”（馮淑萍：第十六界世界會(huì)計(jì)師大會(huì)中國(guó)論壇上的講話）。

　　（一）國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的需求

　　隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)、資本市場(chǎng)的全球化、跨國(guó)公司的興起與發(fā)展，客觀上促使從事國(guó)際貿(mào)易和投資的經(jīng)濟(jì)主體越來越多地關(guān)注別國(guó)的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)可比提出了更高的要求。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已成為各個(gè)國(guó)家面對(duì)的一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)。同時(shí)，WTO的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)是消除一切貿(mào)易障礙，促進(jìn)貿(mào)易的全球化和自由化。會(huì)計(jì)是國(guó)際貿(mào)易通用的特殊語(yǔ)言，會(huì)計(jì)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)這種語(yǔ)言的規(guī)范。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一是大勢(shì)所趨，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)遲早要融入國(guó)際化的這種特殊商業(yè)語(yǔ)言體系中去。

　?。ǘ﹪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)國(guó)際化的最重要體現(xiàn)之一

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是為了統(tǒng)一各國(guó)的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，以便于不同國(guó)別的投資者（報(bào)表閱讀人）閱讀報(bào)表，而會(huì)計(jì)國(guó)際化的最重要體現(xiàn)之一，就是要執(zhí)行通用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或成為絕大多數(shù)國(guó)家的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或是作為制定國(guó)際準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，已成為世界廣泛接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一。2001年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了改組。改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員主要來自經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，其參照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將有助于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則制定委員會(huì)若能按預(yù)期的那樣制定出高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，則有可能被包括美國(guó)在內(nèi)的國(guó)際資本市場(chǎng)所接受，特別是歐盟已宣布的其成員國(guó)上市公司從2005年開始強(qiáng)制實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，也標(biāo)志著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要體現(xiàn)。

　　（三）我國(guó)較短的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定周期需要國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為摹仿范本

　　我國(guó)從1994年2月發(fā)布第一批征求意見稿起，到1997年1月實(shí)施第一號(hào)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后歷時(shí)三年多。其中，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”從發(fā)布征求意見稿到最終正式發(fā)布準(zhǔn)則，前后僅12個(gè)月，其余準(zhǔn)則從征求意見稿到最終定稿一般只有3到4年時(shí)間，如此短的時(shí)間加上研究力量的不足，最終制定的準(zhǔn)則只能是摹仿。當(dāng)然在選擇摹仿對(duì)象時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了絕對(duì)的范本。

　　（四）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)參與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

　　從1990年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席和秘書長(zhǎng)出席了我國(guó)首次舉辦的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)”后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)利用一切可能的機(jī)會(huì)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定給與幫助。1992年中國(guó)人民銀行取得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)忠實(shí)支持者世界銀行的一筆技術(shù)援助款，其中334萬(wàn)元作為財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定具體準(zhǔn)則的經(jīng)費(fèi)。世界銀行要求所有使用世界銀行資金的項(xiàng)目按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了較大的影響，同時(shí)世界銀行顧問一直為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供咨詢。所有這些在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借鑒。

　　二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)運(yùn)用中存在的問題

　?。ㄒ唬┪覈?guó)應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果問題

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多體現(xiàn)的是英美國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的精神，現(xiàn)階段國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)，考慮的重點(diǎn)仍是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)達(dá)國(guó)家的適用性，對(duì)新興經(jīng)濟(jì)國(guó)家及發(fā)展中國(guó)家的特殊情況考慮不足。新興及發(fā)展中國(guó)家在從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中受益的同時(shí)也將承擔(dān)在該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險(xiǎn)，由此可形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果。我國(guó)尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來，如果我們操之過急，過度追求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化或國(guó)家化，都有可能產(chǎn)生巨大的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┪覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中存在的問題

　　首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤其是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在表述的內(nèi)容和方式上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，使其可操作性受到限制。同時(shí)其表述也過于西化，不便于會(huì)計(jì)工作者理解和使用；其次，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，盡管吸收了政府官員、高校的教師、相關(guān)部門的實(shí)務(wù)工作者參與，國(guó)內(nèi)外專家也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了咨詢，但從整體來看，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者吸收得不夠。這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏必要的應(yīng)用基礎(chǔ)；再次，無(wú)論從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)看，還是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過程看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以英美國(guó)家的會(huì)計(jì)模式為藍(lán)本的。而英美屬于普通法系，遵從判例法是一般的慣例。從會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家、發(fā)展中的市場(chǎng)，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)?，F(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中某些需要職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，往往成為某些企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行盈余管理的工具。

　　三、進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的應(yīng)用

　?。ㄒ唬┏浞纸梃b國(guó)際慣例，合理制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　首先，應(yīng)建立合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定速度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體的不斷壯大，我國(guó)應(yīng)逐步改進(jìn)官方制定的準(zhǔn)則模式，增加來自投資者的代表、債權(quán)人的代表、銀行界的代表以及經(jīng)理階層和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的代表，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能符合各方信息使用者的需要，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性、可理解性和可比性，提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。同時(shí)，應(yīng)加快制定體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，繼續(xù)修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則，以加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化步伐。其次，應(yīng)進(jìn)一步借鑒國(guó)際慣例，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。我國(guó)自1992年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來，雖然已基本形成了準(zhǔn)則體系，但與國(guó)際慣例還存在一定的距離，特別是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有些規(guī)定已不適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展，一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如衍生金融工具等）和一些特殊的行業(yè)（如金融、石油天然氣等）還沒有明確的具體準(zhǔn)則來指導(dǎo)。我國(guó)必須加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐，修訂不適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，以適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求。

　?。ǘI(yíng)造有利于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的良好環(huán)境

　　1 積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)事務(wù)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮作用。實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)，不應(yīng)采取被動(dòng)等待的態(tài)度，而應(yīng)爭(zhēng)取主動(dòng)，積極通過我國(guó)已獲得的咨詢委員會(huì)委員這一渠道，了解、跟蹤、研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，爭(zhēng)取在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)實(shí)，降低我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的成本。

　　2 改革與完善會(huì)計(jì)教育，普及現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不能僅僅理解為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條文的引用，要將現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念為廣大會(huì)計(jì)師所掌握，并貫徹到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。因此，加快我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程，建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍十分重要，而這必須仰仗于會(huì)計(jì)教育的改革和教育水平的提高。

　　3 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與證券市場(chǎng)監(jiān)管等措施同步進(jìn)行。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化協(xié)調(diào)程度，依賴于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的程度。由于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展還處于初級(jí)階段，市場(chǎng)監(jiān)管手段、監(jiān)管理念等方面還處于探索之中，證券市場(chǎng)在有效利用會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置作用尚未充分發(fā)揮。為此，需要提高我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管水平，完善監(jiān)管手段，倡導(dǎo)理性投資理念，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造有利環(huán)境。在今后的準(zhǔn)則制定中，應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較，吸收和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的先進(jìn)思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，及時(shí)調(diào)整落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)，有步驟地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。