《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布是我國會計制度改革的又一件大事，它是我國會計核算制度體系走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，規(guī)范小企業(yè)會計行為，促進小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。

　　一、制定《小企業(yè)會計制度》的原因

　?。ㄒ唬┪覈鴷嬛贫雀鷩H慣例接軌的需要

　　因為在國際上有很多國家都有《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定或者有《小企業(yè)財務報告準則》的規(guī)定，像英國、意大利、新西蘭等這些國家，國際通常的做法是給予小企業(yè)會計一些例外性規(guī)定。我國《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布體現(xiàn)與了國際接軌。

　　（二）符合我國的實際

　　小企業(yè)會計信息失真的情況非常普遍，怎樣對小企業(yè)的會計信息實行進一步的規(guī)范，確保它的真實性，是一個迫切需要解決的問題。《小企業(yè)會計制度》的頒布，也是治理我國會計信息失真一個非常重要的步驟，它能夠通過一些非常明確的規(guī)定規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務，從而達到企業(yè)會計信息的真實、準確。同時在我國，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，創(chuàng)造了一半以下的GNP，就業(yè)人數(shù)占全部企業(yè)職工人數(shù)的50%以上，對我國經(jīng)濟發(fā)展做出了突出貢獻。然而在實際工作中，相當部分小企業(yè)存在會計機構(gòu)不健全，會計人員素質(zhì)較低，各項管理制度不夠規(guī)范的問題。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》，其中有些規(guī)定比較多地體現(xiàn)了股份公司和大型企業(yè)會計管理的需要，因此，制定針對小企業(yè)的會計法規(guī)，尤為必要。

　?。ㄈM足小企業(yè)核算簡化的需要

　　首先，大多數(shù)小企業(yè)內(nèi)部管理部門以投資者和管理者的雙重身份使用會計信息。其次，小企業(yè)是“不對外籌集資金”的，不公開發(fā)行股票和債券，沒有潛在的投資者和債權(quán)人對會計信息的需求，納稅管理需求就成為小企業(yè)會計信息的第一外部需求。因此，可以簡化外部信息使用者對會計信息全面性的要求，而相對提高會計信息稅收管理方面的要求。再次，因為小企業(yè)核算業(yè)務比較簡單，也不需要在證券市場披露財務報告信息，如果按照《企業(yè)會計制度》的要求處理經(jīng)濟業(yè)務和披露信息，不符合成本效益原則。基于上述原因，客觀上要求針對小企業(yè)的特點和實際情況制定一套專門的會計標準，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量。同時《小企業(yè)會計制度》考慮到小企業(yè)會計人員素質(zhì)，減少了對職業(yè)判斷的要求。

　　二、《小企業(yè)會計制度》核算簡化特點的體現(xiàn)

　　要掌握《小企業(yè)會計制度》，就必須同《企業(yè)會計制度》進行比較。從它的內(nèi)容框架上來看，它主要是在《企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上做的一些刪改、簡化，主要側(cè)重于基本業(yè)務的處理，可以說是《企業(yè)會計制度》的一個簡明讀本，這是一個總體特征；從具體內(nèi)容來看，是把有關(guān)會計制度的一些規(guī)范做了一些簡化、合并和刪減。因此筆者認為《小企業(yè)會計制度》最大的特點在于核算的簡化性。

　?。ㄒ唬嬁颇康暮喕?/p>

　　《小企業(yè)計制度》設(shè)置了60個一級會計科目，在附注中規(guī)定可以根據(jù)實際情況作必要的增減或合并。與《企業(yè)會計制度》中科目相比，做了一些刪減、合并或調(diào)整。

　?、賱h減的會計科目：（1）“預付賬款”科目；（2）“應收補貼款”科目；（3）“包裝物”科目；（4）“材料成本差異”科目；（5）“自制半成品”科目；（6）“受托代銷商品”科目；（7）“分期收款發(fā)出商品”科目；（8）“長期投資減值準備”科目；（9）“委托貸款”科目：（10）“固定資產(chǎn)減值準備”科目；（11）“在建工程減值準備”科目；（12）“無形資產(chǎn)減值準備”科目；（13）“未確認融資費用”科目；（14）“特處理財產(chǎn)損溢”科目；（15）“預收賬款”科目；（16）“代銷商品款”科目；（17）“預計負債”科目；（18）“應付債券”科目；（19）“專項應付款”科目；（20）“遞延稅款”科目；（21）“已歸還投資”科目；（22）“勞務成本”科目；（23）“補貼收入”科目。

　?、谡{(diào)整的會計科目：（1）將“應收股利”和“應收利息”科目合并為“應收股息”科目；（2）將“原材料”科目改為“材料”科目；（3）將“應付股利”科目改為“應付利潤”科目。

　　③調(diào)整的二級明細科目：（1）“資本公積”科目下刪減了“股權(quán)投資準備”、“撥款轉(zhuǎn)入”明細科目；（2）“盈余公積”科目下刪減了“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”明細科目；（3）“利潤分配”科目下刪減了“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“利潤歸還投資”、“應付優(yōu)先股股利”、“應付普通股股利”明細科目；增加了“應付利潤”明細科目；將“轉(zhuǎn)作資本的普通股股利”明細科目改為“轉(zhuǎn)作資本的利潤”明細科目。

　　④可酌情增減的科目。根據(jù)靈活性要求，如上列示并不是絕對的。本制度同時規(guī)定，在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目：（1）采用計劃成本進行村料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目；（2）預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預收賬款”和“預付賬款”科目；（3）低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目；（4）小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目；（5）小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目；（6）小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目；（7）對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。

　　（二）會計事項核算處理的簡化

　?、僭谫Y產(chǎn)減值準備的提取上，對流動資產(chǎn)中的存貸、短期投資和應收賬款提取減值準備；但對長期資產(chǎn)不提取減值準備，即不提固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準備。

　?、陂L期股權(quán)投資的核算采用簡化的權(quán)益法。長期股權(quán)投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。當小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，不再按準則的規(guī)定，而是根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應享有被投資單位所有者權(quán)益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入“長期股權(quán)投資一股權(quán)投資”差額或資本公積金，并將上述實際支付的價款減去已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進行調(diào)整。

　　③關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值采用了簡單處理原則。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。因此不考慮折現(xiàn)處理。

　?、芙杩钯M用處理的簡化。根據(jù)《小業(yè)會計制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯總差額等”。即不再按準則和《企業(yè)會計制度》規(guī)定劃分借款費用開始資本化和暫停資本化，符合資本化條件期間的借款費用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。

　　⑤對外提供勞務時，《小企業(yè)會計制度》對勞務的開始和分屬不同會計年度時收入的確認處理更簡單。會計科目使用說明“5101主營業(yè)務收入”第二條第二項規(guī)定小企業(yè)提供勞務的收入，按以下予以確認：（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；（2）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

　?、迣τ谒枚悤嫼怂?，《小企業(yè)會計制度》只要求小企業(yè)實行應付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。因此也不存在遞延稅款的相關(guān)會計處理。

　?、哔Y產(chǎn)負債表日后事項，僅要求調(diào)整報告年度或以前年度的銷售退回。《小企業(yè)會計制度》“5101主營業(yè)務收入”的會計科目說明第三條第二項第2款規(guī)定：對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。對上述資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項的處理，按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的會計處理和資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定基本上是一致的。但對于準則提及的其他調(diào)整事項、非調(diào)整事項、股利和持續(xù)經(jīng)營事項只需在報表附注中披露。

　　⑧一些特殊交易事項未作具體規(guī)定。除了對非貨幣性交易和債務重組進行了具體規(guī)定外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項企業(yè)會計準則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企業(yè)會計制度》未對上述事項給予具體規(guī)定。

　　（三）財務報告的簡化

　　1.表現(xiàn)在會計報表種類的減少。目前小企業(yè)大部分不具備編現(xiàn)金流量表的會計基礎(chǔ)，很多小企業(yè)到了年末編制該表也只是為了應付檢查，有些企業(yè)則依賴會計事務所代為編制。從小企業(yè)會計報表的外部使用者看，由于使用者較少，而對該表提供的信息關(guān)注則更少。同時從企業(yè)內(nèi)部管理者角度看，一般都非常重視現(xiàn)金流量信息，但提供這一信息的現(xiàn)金流量表并非與現(xiàn)行會計制度規(guī)定的現(xiàn)金流量表一致，企業(yè)往往根據(jù)內(nèi)部管理上編制現(xiàn)金流量日報表或旬報、月報，而這些報表會透視出企業(yè)的許多商業(yè)秘密，因此，企業(yè)不愿對外披露?？梢姡∑髽I(yè)按現(xiàn)行會計制度編制現(xiàn)金流量表不僅操作上存在困難，在實際功效上也只是流于形式。因此《小企業(yè)會計制度》規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定；現(xiàn)金流量表屬于選擇編制范圍。除了現(xiàn)金流量表外，大多數(shù)小企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，因此也無需編制應交增值稅明細表。另外由于長期資產(chǎn)沒有提取減值準備，也不需要編制資產(chǎn)減值準備明細表。

　　2.從報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有所簡化。由于會計科目的簡化和業(yè)務核算的簡化處理，使執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》編制的報表內(nèi)容得以簡化，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上。資產(chǎn)負債表上主要減少了如下項目：長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、遞延稅款的借項和貸項、應付債券等項目。

　　3.報表的附注內(nèi)容得以簡化?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第五項規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度計報表附注應披露如下內(nèi)容：

　?。?）主要會計政策和會計及其變更的說明，包括：①會計政策變更的內(nèi)容和理由；②會計估計變更的內(nèi)容和理由。小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調(diào)整。

　?。?）其他重要事項：①應收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；②未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；③本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；④本期內(nèi)與主要投資者往來事項；⑤其他重要交易或事項，包括融資租入固定資產(chǎn)原價、資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項等。

　　從上述規(guī)定中可知：《小企業(yè)會計制度》會計報表附注規(guī)定的內(nèi)容和《制度》要求的內(nèi)容相比，主要簡化了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、企業(yè)合并分立、收入、重大投資融資活動、會計報表中重要項目的明細資料等。