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計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作難點
《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
由于企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要較多的職業(yè)判斷，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，因而實際操作時會出現(xiàn)一定的難度，上市公司的利潤操縱行為也難以遏制。
1.《企業(yè)會計制度》未統(tǒng)一規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計提比例，會使有關(guān)部門對上市公司難以監(jiān)管。由于《企業(yè)會計制度》僅規(guī)定哪些應(yīng)收款項可全額計提壞賬準(zhǔn)備，哪些應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，而計提比例卻由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。這種估計方法有較大人為選擇的浮動空間，不同的上市公司可以采取不同的計提比例。照理說，各公司管理層對本單位的各項應(yīng)收款項的可收回性或可能產(chǎn)生的壞賬損失是較了解的，由他們確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例可以做到較為合理。但問題是，上市公司由于其他原因，根據(jù)自己的需要過高或過低地估計壞賬損失，確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例，人為操縱利潤也是完全有可能的。鑒于制度沒有統(tǒng)一規(guī)定計提比例，有關(guān)部門對上市公司就難以監(jiān)管。
對此，筆者認(rèn)為，最好是能對不同賬齡類別和風(fēng)險程度的應(yīng)收款項明確規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計提的基本比例標(biāo)準(zhǔn)，如未過期的應(yīng)收款項按2％—4％計提；逾期一年以內(nèi)的按其余額的6％計提；逾期1—2年的按其余額的15％計提；逾期2“3年的按其余額的40％計提；逾期3年以上的或有確鑿證據(jù)無法收回的應(yīng)收款項可全額提取壞賬準(zhǔn)備。
2.缺乏相關(guān)資料，存貨的可變現(xiàn)凈值難以確定?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以估計售價減去估計完工成本及銷售費用后的價值，由于我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實、合理的市場價格，從而難以客觀的計量依據(jù)來確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值，會使企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備存在一定的隨意性。根據(jù)規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備主要是按單個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值的差額計提，這對于存貨品種繁多的商品流通企業(yè)來說，操作難度很大。因此，筆者認(rèn)為，對于存貨跌價準(zhǔn)備，可以根據(jù)行業(yè)特點和商品性質(zhì)，明確規(guī)定適當(dāng)?shù)挠嬏岱椒ê陀嬏岜壤Ｈ鐚ζ贩N少、批量大的存貨，可按成本與可變現(xiàn)凈值比較差額計提；而對品種多、批量小的存貨，可將其劃分類別，按其余額確定合理的計提比例，應(yīng)注意對技術(shù)更新快、價格波動大的商品確定較高的計提比例。
3.對無市價的長期投資是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備難以判斷，長期投資的可收回金額難以預(yù)計。《企業(yè)會計制度》對有市價的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，列出了五條據(jù)以判斷的跡象，如“市價持續(xù)2年低于賬面價值”、“該項投資暫停交易1年或1年以上”等，比較具體，不難判斷應(yīng)否計提減值準(zhǔn)備，在實際操作時，股票、債券等這類長期投資，因有市價作為比較，計提依據(jù)明確，沒有什么問題。但對無市價的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備雖也列出四條據(jù)以判斷的跡象，如“影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損”、“市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化”等，但比較抽象。在實際操作時，非有價證券的這類長期投資，由于其項目的未來經(jīng)營情況及未來可收回金額均難以預(yù)計，即使預(yù)計亦具有較大的不確定性，因此會出現(xiàn)各企業(yè)因衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確，資產(chǎn)減值程度難確定，而出現(xiàn)會計處理不一致，提否或提多少都摻人了一定的人為因素。
由于企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要較多的職業(yè)判斷，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，因而實際操作時會出現(xiàn)一定的難度，上市公司的利潤操縱行為也難以遏制。
1.《企業(yè)會計制度》未統(tǒng)一規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計提比例，會使有關(guān)部門對上市公司難以監(jiān)管。由于《企業(yè)會計制度》僅規(guī)定哪些應(yīng)收款項可全額計提壞賬準(zhǔn)備，哪些應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，而計提比例卻由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。這種估計方法有較大人為選擇的浮動空間，不同的上市公司可以采取不同的計提比例。照理說，各公司管理層對本單位的各項應(yīng)收款項的可收回性或可能產(chǎn)生的壞賬損失是較了解的，由他們確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例可以做到較為合理。但問題是，上市公司由于其他原因，根據(jù)自己的需要過高或過低地估計壞賬損失，確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例，人為操縱利潤也是完全有可能的。鑒于制度沒有統(tǒng)一規(guī)定計提比例，有關(guān)部門對上市公司就難以監(jiān)管。
對此，筆者認(rèn)為，最好是能對不同賬齡類別和風(fēng)險程度的應(yīng)收款項明確規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計提的基本比例標(biāo)準(zhǔn)，如未過期的應(yīng)收款項按2％—4％計提；逾期一年以內(nèi)的按其余額的6％計提；逾期1—2年的按其余額的15％計提；逾期2“3年的按其余額的40％計提；逾期3年以上的或有確鑿證據(jù)無法收回的應(yīng)收款項可全額提取壞賬準(zhǔn)備。
2.缺乏相關(guān)資料，存貨的可變現(xiàn)凈值難以確定?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以估計售價減去估計完工成本及銷售費用后的價值，由于我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實、合理的市場價格，從而難以客觀的計量依據(jù)來確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值，會使企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備存在一定的隨意性。根據(jù)規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備主要是按單個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值的差額計提，這對于存貨品種繁多的商品流通企業(yè)來說，操作難度很大。因此，筆者認(rèn)為，對于存貨跌價準(zhǔn)備，可以根據(jù)行業(yè)特點和商品性質(zhì)，明確規(guī)定適當(dāng)?shù)挠嬏岱椒ê陀嬏岜壤Ｈ鐚ζ贩N少、批量大的存貨，可按成本與可變現(xiàn)凈值比較差額計提；而對品種多、批量小的存貨，可將其劃分類別，按其余額確定合理的計提比例，應(yīng)注意對技術(shù)更新快、價格波動大的商品確定較高的計提比例。
3.對無市價的長期投資是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備難以判斷，長期投資的可收回金額難以預(yù)計。《企業(yè)會計制度》對有市價的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，列出了五條據(jù)以判斷的跡象，如“市價持續(xù)2年低于賬面價值”、“該項投資暫停交易1年或1年以上”等，比較具體，不難判斷應(yīng)否計提減值準(zhǔn)備，在實際操作時，股票、債券等這類長期投資，因有市價作為比較，計提依據(jù)明確，沒有什么問題。但對無市價的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備雖也列出四條據(jù)以判斷的跡象，如“影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損”、“市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化”等，但比較抽象。在實際操作時，非有價證券的這類長期投資，由于其項目的未來經(jīng)營情況及未來可收回金額均難以預(yù)計，即使預(yù)計亦具有較大的不確定性，因此會出現(xiàn)各企業(yè)因衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確，資產(chǎn)減值程度難確定，而出現(xiàn)會計處理不一致，提否或提多少都摻人了一定的人為因素。
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