——《財經(jīng)》：中國證監(jiān)會主席周小川最近發(fā)表《關(guān)于會計準則國際化問題》一文，指出“應更多地參考國際經(jīng)驗，在這方面更多地向國際標準靠攏”。請問中國國內(nèi)會計準則和國際通行標準到底有哪些差異？

　　——何潮輝：具體的差異，如果一一列舉，非常繁瑣，也太過于技術(shù)性。概括而言，最本質(zhì)的差距是兩套會計體系在目標上的差距，也就是說，準則是為誰服務？要達到什么目的？

　　——會計師的主要工作就是按照某些會計準則，用貨幣形式表達經(jīng)濟實體的財務狀況和經(jīng)濟效益?；诓煌臅嫓蕜t，同一個經(jīng)濟實體在同一期間的會計結(jié)果可能有所不同。比如，某高科技企業(yè)的稅前利潤為100萬元，如果政府扶持該高科技企業(yè)，便可允許它在稅務處理方面將20萬元固定資產(chǎn)投資打入成本，這樣企業(yè)的應稅利潤便剩下80萬。兩個利潤額都是合理的，正確的，只是100萬元的利潤是給投資者看的，而80萬元利潤是給稅務部門看的。

　　——可見，出于不同的目的和不同的出發(fā)點，企業(yè)可采用不同的處理方法。國際上通行的會計準則，其目的是惟一的，就是通過財務資料，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，是為投資者和資本市場服務的。

　　——中國的會計準則及會計制度的出發(fā)點比較復雜，很難一概而論。既有反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的意圖，同時也包含其它方面的目的，且多重目標間可能存在相互矛盾和沖突。比如，財政部規(guī)定企業(yè)每年的壞賬準備不能超過其應收賬款的千分之五，這是為征稅服務的，因為如果壞賬準備金提得太高，企業(yè)應稅利潤就會下降，財政和稅務部門都不愿意看到這樣的結(jié)果。但低壞賬準備金可能并不反映企業(yè)真實的信貸風險狀況，在這種情況下，當企業(yè)的會計制度必須符合財務制度時，其所采用的會計準則事實上是為稅務部門而不是為投資者服務的。

　　——《財經(jīng)》：到目前為止，中國已經(jīng)制定了13項會計準則，而國際會計準則卻有40項。如果我們把缺的項目都補全了，是不是我國的會計準則就和國際接軌了？

　　——何潮輝：沒這么簡單。剛才我說了，會計準則只是一種手段，一個方法，一個過程，它是為某種目的服務的，而目的決定手段。如果目的不清楚，或者說有多重目的，那么即使準則制定得再完美，執(zhí)行起來也會走樣變形。那就不能說會計準則已經(jīng)實現(xiàn)了和國際接軌。

　　——總之，國際會計準則是一個基礎(chǔ)，它可以更真實地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果。國內(nèi)會計準則的國際化過程目前僅是剛剛開始。

　　——我認為當務之急應是讓準則的應用者明白其主要目標應是使公司的財務資料更真實，而不是為了其它目標。

　　——《財經(jīng)》：考慮到中國的現(xiàn)實，我們的多重目的恐怕一時還難以變成單一目的，該如何協(xié)調(diào)？

　　——何潮輝：我并不認為會計準則不能同等地為財務和稅務等目標服務。服務是可以的，但要基于不同的準則。對此可以采用雙軌制乃至多軌制。雖然企業(yè)真實的情況只有一種，但允許從不同的角度來進行反映，即服務的對象不同，要實現(xiàn)的目標不同，可以形成不同的財務報告，只要使用者知道財務報告形成的基礎(chǔ)就可以了。舉例來說，政府要扶持高科技企業(yè)，可以采用如下做法：將投入研究的固定資產(chǎn)成本一次性打入費用，這樣企業(yè)便可以減輕稅負。但在會計上卻不可以如此計算，因為投資是一項資產(chǎn)，需要計算回報。

　　——比如，上市公司的資料可以和上報財政部門的資料分開。事實上，目前國內(nèi)會計上的雙軌制已經(jīng)存在。比如，有的公司既在A股上市，也在B股上市；或者既在香港上市，也在美國上市。在不同的市場中，依據(jù)的會計準則不同，企業(yè)的財務報表自然也可以不同。

　　——《財經(jīng)》：為什么中國的會計準則和國際通行準則會有這樣的目的差異？

　　——何潮輝：歷史地看，這種差異是市場經(jīng)濟發(fā)展程度的差異在會計準則問題上的表現(xiàn)。

　　——西方的市場經(jīng)濟搞了幾百年了，已經(jīng)非常成熟。市場經(jīng)濟最大的特點是公平競爭。這種競爭首先是資源的競爭，而最稀缺的資源是資本。投資者的資本是有限的，而市場的需求是無限的。為了把稀缺的資本配置到效率更高的地方，就需要會計準則為資本市場服務，即為投資者提供真實可靠的會計資料，以便他們作出有效益的投資決策。

　　——在西方市場經(jīng)濟條件下，資本決定一切。如果會計準則不為資本市場服務，投資者不了解企業(yè)的真實財務情況，不清楚企業(yè)的真實盈利水平和能力，就無法比較，無從做出正確判斷，也就無從進行理性投資，資本市場就很難健全。

　　——中國現(xiàn)在還處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌階段。資本同樣是稀缺資源。市場已經(jīng)在資源的配置方面發(fā)揮著重大作用，這是歷史的進步。但同時，資源配置還沒有完全脫去計劃的痕跡。計劃分配資本往往伴隨著某個具體目標，這個具體目標不一定能反映市場的目的。

　　——這就是說，不完全市場經(jīng)濟的特性決定了中國的會計準則還要服務于其它目標，如政治目標、社會目標和其它臨時性的目標。

　　——《財經(jīng)》：在目前的現(xiàn)實條件下，您認為中國會計標準該如何與國際接軌？

　　——何潮輝：首先，現(xiàn)有的準則還不夠全面，目前的狀況還是準則與傳統(tǒng)的會計制度并存。從長遠來看，準則應加強，應該盡快頒布對會計核算具有重要指導意義的準則；傳統(tǒng)的會計制度只是側(cè)重于如何記賬，而準則是就某個會計要素或經(jīng)濟事項的不同情況，規(guī)定如何合理地核算，并反映在財務報表中，要加快建立全面的準則體系，盡量避免準則缺失而造成向傳統(tǒng)會計制度回歸的現(xiàn)象。

　　——其次，只有準則還不能解決現(xiàn)實中許多問題。由個案形成的對準則的解釋或現(xiàn)實中允許采用的典型處理方法，應逐漸形成一個與準則內(nèi)容及要求有共同目的，且能適用于廣泛領(lǐng)域的技術(shù)規(guī)范，這些就是我們行內(nèi)所謂的“公認的會計原則”，具有相應的權(quán)威性。這一部分在原則上一定要與準則相協(xié)調(diào)，否則會給外國投資者理解我們的會計處理或會計信息帶來障礙。

　　——再者，對于如今深滬兩地的1100多家上市公司，則完全可以考慮直接沿用國際通行會計準則。國際會計準則是在上百年的市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善中逐漸形成的，已經(jīng)非常成熟，我們完全可以少花成本，結(jié)合自己的實際直接將其拿來運用。

　　——《財經(jīng)》：這樣做會有什么樣的障礙？

　　——何潮輝：從管理部門的角度考慮，即使在上市公司的范圍內(nèi)采用國際準則，恐怕也是一件頗費躊躇的事。行內(nèi)人士一般認為可能有三方面的顧慮：一是國際會計準則中的事項是否都適合中國的經(jīng)濟現(xiàn)實；二是中國是否擁有足夠能執(zhí)行與國際會計準則接軌的會計專業(yè)人員，因為國際會計準則有許多方面都涉及會計師的判斷力；三是如果目前的上市公司使用了新的會計準則，那么在財務報表上反映的經(jīng)濟效益可能會比現(xiàn)時所反映的為低，公司市值可能驟然下降，從而影響股民的信心。

　　——這些顧慮都不無道理。但我認為，從長遠看，如果不早日和國際慣例接軌，國際投資者就不會踴躍投資，資本市場就可能會萎縮；而且，如果不采用新的準則，所謂“成熟”的時機永遠也不會到來。

　　——目前證監(jiān)會正積極倡議在會計準則及披露方面與國際接軌。這是國際資本市場對上市公司、對證監(jiān)會提出的要求。但問題在于，企業(yè)所采用的會計準則不是企業(yè)自己能夠確定的，證監(jiān)會也無權(quán)決定。因此，政府應賦予證監(jiān)會更多的權(quán)力，包括有權(quán)確定審計上市公司的會計師事務所的資格，有權(quán)對違法違規(guī)的上市公司、會計師事務所進行處罰，以及在中國會計準則尚未完全與國際慣例接軌的情況下，有權(quán)對某些會計處理問題作出要求和規(guī)定等等。