企業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，對(duì)與稅法規(guī)定相沖突的項(xiàng)目，或出于稅收籌劃的需要進(jìn)行納稅調(diào)整，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。所以，明確會(huì)計(jì)與稅務(wù)要素確認(rèn)的差異，對(duì)做好納稅申報(bào)及會(huì)計(jì)核算工作具有重要意義。

    一、會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)收入確認(rèn)的不同

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》對(duì)銷(xiāo)售商品收入的確定，不是以形式上是否發(fā)貨、是否具有收取貨款的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，而是以商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移、是否保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)、是否繼續(xù)控制商品、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)、相關(guān)的成本費(fèi)用是否能夠可靠地計(jì)量等因素為判斷依據(jù)，在這些條件全部滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)。稅法對(duì)銷(xiāo)售收入確認(rèn)的基本原則是：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售額憑證的當(dāng)天。

    二、會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)成本費(fèi)用、稅前扣除確認(rèn)的差異

    此類(lèi)差異是由于所得稅法和會(huì)計(jì)制度在成本費(fèi)用確認(rèn)及汁量口徑上的區(qū)別造成的，主要為永久性差異。屬于扣除范圍上差異（標(biāo)準(zhǔn)性差異）的有：利息支出、工資薪金支出、職工：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、公益性或救濟(jì)性的捐贈(zèng)、各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金、財(cái)產(chǎn)：保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、傭金等。這些項(xiàng)目在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上可據(jù)實(shí)列支為成本或費(fèi)用，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上則應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后扣除，超標(biāo)部分不作為扣減計(jì)稅利潤(rùn)處理，不減少納稅所得；屬于在稅法上的不能扣除（項(xiàng)日性差異）的有：違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧⒏鞣N非廣告性的贊助支出、非公益性或非救濟(jì)性的支出等。它們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作為收益性支出處理，相應(yīng)地減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)不作為扣減計(jì)稅利潤(rùn)處理，不減少納稅所得。

    三、會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)資產(chǎn)核算的差異

    1、固定資產(chǎn)處理的差異。盡管二者對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)都以歷史成本為基礎(chǔ)，但對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)、已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)卻不同。稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值計(jì)算，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)租賃開(kāi)始日的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，作為入賬價(jià)值；稅法規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊，除非另有規(guī)定，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定計(jì)價(jià)入賬并計(jì)提折舊；會(huì)計(jì)制度還規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊，而稅法則規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

    2、無(wú)形資產(chǎn)處理的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本，稅法卻規(guī)定按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定卻按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

    3、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的差異。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是：除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益。

    4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可基于謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有八種：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，可計(jì)入當(dāng)期損益。但稅法為公平稅負(fù)、保證稅收僅承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的扣除。

    5、投資業(yè)務(wù)處理的差異。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資持有收益，還是投資處置收益一般都在“投資收益”賬戶(hù)中反映。而所得稅法規(guī)定，企業(yè)投資收益應(yīng)分為股息、利息和投資轉(zhuǎn)讓所得。

    四、其他核算差異

    1、對(duì)債務(wù)重組收益，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求作為資本公積入賬，不再作為當(dāng)期損益，而按現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計(jì)算并交納企業(yè)所得稅。

    2、無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)主要是指無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期借款。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)將應(yīng)付賬款（長(zhǎng)期借款）劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法（無(wú)需）支付的應(yīng)付賬款（長(zhǎng)期借款），直接計(jì)入資本公積。而稅法規(guī)定，因債務(wù)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)作為其他收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收益，繳納企業(yè)所得稅，所以在計(jì)算所得稅時(shí)就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

    會(huì)計(jì)和稅務(wù)的這些差異，是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制定的目的不同、核算的依據(jù)不同形成的。所以財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)有必要就某些處理差異及一些尚未規(guī)范的問(wèn)題在立法過(guò)程中加以詳細(xì)說(shuō)明；必要時(shí)還應(yīng)聯(lián)合出臺(tái)一些法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法，使企業(yè)在繳足稅款的同時(shí)也能真實(shí)公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。