國際會計準則以及許多國家都沒有對應收款項設(shè)立單獨的會計準則。我國突破了國際會計慣例中沒有單獨成文的應收款項準則的局限，在企業(yè)會計準則《應收款項》征求意見稿中規(guī)范了“企業(yè)經(jīng)營活動或非經(jīng)營活動所形成的應收款項的會計核算和會計報表揭示”。筆者認為之所以單獨設(shè)置本準則，是因為我國目前尚未建立良好的信用機制，市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則未能認真履行，需要在往來結(jié)算上作出規(guī)范用于制衡。隨著我國加入WTO，對于市場規(guī)則的認知和熟悉，我認為屆時可能不會出臺本準則。

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　　本準則征求意見稿的框架包括引言、定義、應收賬款、應收票據(jù)、債務重整、預付帳款、其它應收款、揭示、附則九個部分。

　?。ǘ┯嘘P(guān)的內(nèi)容部分

　　1、應收帳款

　　應收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務而形成的債權(quán)。在新的企業(yè)會計準則中規(guī)定，應收帳款應當按實際發(fā)生額在收入實現(xiàn)時記帳。應以未減去現(xiàn)金折扣前的實際發(fā)生額作為入帳價值。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用，并計入當期損益。

　　企業(yè)可以選用備抵法或直接轉(zhuǎn)銷法進行壞帳損失的核算，應收帳款可以記提壞帳準備金。壞帳準備金在會計報表中作為應收帳款的備抵項目列示。

　　具有以下特征之一的應收帳款，應確認為壞帳：債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回；債務人逾期未履行其償債務義務，且具有明顯特征表明無法收回。

　　2、 預付款項

　　預付款項包括預付貸款和預付工程款等。

　　預付貨款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供貨方的貸款，預付貨款應于款項付出時，按預付金額入帳。 預付工程款是企業(yè)按照工程合同規(guī)定預付給施工單位的工程價款和備料款。預付工程款應于款項付出時，一預付金額入帳。

　　3、其它應收款

　　其它應收款是應收帳款、應收票據(jù)和預付款項以外的各種應收、暫付款項，包括各種賠款、存出保證金、備用金、應收包裝物租金、應收股利及應向職工收取的各種墊付款項等。

　　4、應披露的事項

　　在資產(chǎn)負債表中，應收帳款、應收票據(jù)、其它應收款預付款項應當分別反映。

　　會計報表附注中應報告與應收款項有關(guān)的事項：估計壞帳損失的方法；確認壞帳的標準；用于抵押擔保的應收票據(jù)及其金額等；發(fā)生債務重整時，重整前與重整后的債務金額。

　?。ㄈ┰u價

　　雖然在其他國家的會計準則中，均沒有針對應收帳款的專門會計準則。但在其會計實務中，對應收款項的會計處理卻有了一套成熟做法。到目前為止，國際會計準則委員會已經(jīng)發(fā)布了31個國際會計準則，其中雖然也沒有關(guān)于應收款項會計處理的專門準則，但在第13號“流動資產(chǎn)和流動負債的列報”中涉及應收款項的有關(guān)規(guī)定，即：流動資產(chǎn)應包括：

　　1、“在資產(chǎn)負債表日后的一年內(nèi)預期能夠變現(xiàn)的商業(yè)應收款項和其它應收款：只要能對預期在一年內(nèi)不能變現(xiàn)的金額予以揭示，則商業(yè)應收款項可以全部包括在流動資產(chǎn)中?！?br>
　　2、不準備保留并能隨時變現(xiàn)的有價證券。

　　3、購置流動資產(chǎn)的預付款；和預期在資產(chǎn)負債表日后的一年內(nèi)將要消耗的預付費用。

　　在起草本準則時，對有關(guān)的成熟做法和合理規(guī)定都盡可能地加以借鑒。

　　我國的《企業(yè)會計準則》和會計制度對應收款項均有涉及，本稿充分考察了這些規(guī)定，但不受這些規(guī)定的限制。對我國目前經(jīng)濟生活中尚不存在但在將來可能出現(xiàn)的經(jīng)濟事項，在符合法律規(guī)定的前提下，盡可能地作了基本規(guī)范。

　　但是，本準則也有不足之處，第一，與基本準則中將待攤費用列入“應收及預付款”項目的外延不一致，應該說，具體準則是基本準則的細化，但表述不清的范圍容易使操作者混淆。

　　第二，對應收賬款業(yè)務的處理，本準則規(guī)定我國采用總價法對應收賬款作為入賬的價值。將現(xiàn)金折扣作為理財費用，這符合國際慣例，但如果企業(yè)賒銷金額較大，將導致虛增企業(yè)利潤。針對這種情況，應在報表附錄中增加披露本期應收賬款中含折扣期內(nèi)的重大現(xiàn)金折扣數(shù)據(jù)，使報表使用者分析企業(yè)的盈利狀況。

　　第三，在計提壞賬準備方面，國外的會計處理是按照歷史資料來確定計提比例的，而且其方法可采用賒銷金額百分比法、賬齡分析法和應收賬款余額百分比法。我國雖然允許計提壞賬準備，但是予以一定的控制。比如，對于在實物中不能收回的預付款項不能計提壞賬準備等。

　　第四，未規(guī)范應收賬款的抵借和售讓這些前瞻性問題。因為為使資金運用更加靈活，我國的籌資方式將日趨多元化，應收賬款的抵借和售讓的問題將呈現(xiàn)出來。

　　第五，關(guān)于債務重整問題，現(xiàn)已經(jīng)出臺《債務重組》準則，對債務人有關(guān)問題將得到充分表述。彌補了只在應收賬款中討論債權(quán)人的問題的局限。