一、簡介

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤最大化已成為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要目標(biāo)。收入作為利潤的一項(xiàng)重要要素，受到企業(yè)以及企業(yè)的投資者和其它有關(guān)方面的重視。如何規(guī)范收入的確認(rèn)和計(jì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)表反映的收入信息真實(shí)、可靠，成為人們普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　在此收入準(zhǔn)則發(fā)布以前，企業(yè)經(jīng)營收入的確認(rèn)和計(jì)量由行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定。這些相關(guān)規(guī)定對于確保正確地核算收入起過重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，一方面企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)出多樣化、錯(cuò)綜復(fù)雜的特點(diǎn)，另一方面企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。行業(yè)制度中那些相對注重經(jīng)濟(jì)業(yè)的形式而非實(shí)質(zhì)等收入確認(rèn)原則，已顯出其不適應(yīng)性。更切實(shí)、更合理的收入確認(rèn)規(guī)范的缺乏，直接導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)收入確認(rèn)的不規(guī)范。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營情況的變化，研究制定收入會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范收入的會計(jì)核算和信息披露，顯得尤為必要和迫切。

　　我國在制定本準(zhǔn)則的過程中，參考國際會計(jì)準(zhǔn)則，以及美國、英國、澳大利亞、加拿大、香港等國家和地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)原則，并結(jié)合我國實(shí)際情況，經(jīng)過幾年的努力，于1998年6月完成制定，對外公布，并于1999年1月1日起暫在上市公司施行。

　　在準(zhǔn)則包括引言、定義、銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)、披露和附則六個(gè)部分。引言段說明收入準(zhǔn)則所適用的范圍；定義段分別對收入、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、完工百分比法四個(gè)術(shù)語進(jìn)行定義；銷售商品段規(guī)定的銷售商品的收入的確認(rèn)、計(jì)量、以及現(xiàn)金折扣、銷售退回的會計(jì)處理；他人使用本企業(yè)資產(chǎn)段說明利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)條件和確定的時(shí)間、利率或方法；披露段說明要求企業(yè)披露的內(nèi)容；附則段指出本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，并自1999年1月1日起施行。

　　二、比較

　　這里僅將我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-收入》與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號（1993年修訂）-收入》（下稱“國際準(zhǔn)則”）、美國公認(rèn)會計(jì)原則（下稱“美國準(zhǔn)則”）、英國公認(rèn)會計(jì)原則（下稱“英國準(zhǔn)則”）、澳大利亞《會計(jì)準(zhǔn)則第15號-收入》（下稱“澳大利亞準(zhǔn)則”）、加拿大《會計(jì)手冊會計(jì)建議第3400號-收入》（下稱“加拿大準(zhǔn)則”）、以及中國香港會計(jì)準(zhǔn)則（SSAP18）（下稱“香港準(zhǔn)則”）進(jìn)行比較。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于收入的定義

　　對于收入的定義，國際會計(jì)準(zhǔn)則和其它一些國家的會計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（下稱“框架”）中指出，收益指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)的流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的類似事項(xiàng)。其中，經(jīng)濟(jì)利益最終表現(xiàn)為直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。收入屬于收益的一部分，是企業(yè)日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的收益。國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號進(jìn)一步指出：“收入，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的導(dǎo)致權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不包括投資者出資所導(dǎo)致的權(quán)益的增加?！痹谶@個(gè)定義中最關(guān)鍵的一個(gè)詞是“日?；顒?dòng)”。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號的解釋，日?；顒?dòng)，指企業(yè)所從事的作為其中業(yè)務(wù)組成部分的所有活動(dòng)。收入和利得共同構(gòu)成收益。利得包括了符合收益定義的其它項(xiàng)目，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，其與收入的不同之處在于：利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項(xiàng)的結(jié)果，在會計(jì)報(bào)表上用凈值反映。

　　美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的會計(jì)原則公告第4號指出“收入是指按公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)的總增加或負(fù)債的總減少。其中，增加或減少源于企業(yè)的那些能夠改變業(yè)主權(quán)益的獲利活動(dòng)?！边@個(gè)概念一直沿到1980年美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會公布的第一輯概念公告（1985年由第六輯概念公告替代）。第六輯概念公告指出，“（營業(yè)）收入，指某一個(gè)體在持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)中，因支付或生產(chǎn)了商品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其它活動(dòng)，而獲得的或其它增加了的資產(chǎn)，或因而清償了的負(fù)債（或兩者兼有）?！逼渲?，“持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)”包括生產(chǎn)或支付產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借貸、保險(xiǎn)、投資和融資等類活動(dòng)。這就相當(dāng)于國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號碼所指的“日?；顒?dòng)”。因此，第六輯概念公告中收入的定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號中收入的定義類似。

　　除國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計(jì)原則外，其它一些國家和地區(qū)也對收入下過定義。比如，日本公認(rèn)會計(jì)原則將收入定義為“企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)由于交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)及其它盈利性活動(dòng)而引起的資產(chǎn)的毛增或負(fù)債的毛減（或兩者兼有）?！边@個(gè)定義與國際準(zhǔn)則中對收入的定義基本要相同。澳大利亞準(zhǔn)則中將收入定義為“企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，導(dǎo)致權(quán)限益增加（不含所有者投入所引起的增加）的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入或其它增加，或流出的節(jié)省，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。”此定義比國際準(zhǔn)則中對收入定義的外延要大得多，不僅包括銷售商品形成的收入，還包括處置非流動(dòng)性資產(chǎn)形成的收益以及債務(wù)豁免等。

　　總括地講，存在兩種收入定義的方法。一種方法是，將收入限定在日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，如國際準(zhǔn)則；另一種方法是，將企業(yè)日?；顒?dòng)及其以外的活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入視作收入，如澳大利亞準(zhǔn)則。

　　我國考慮到收入和利得在形成的原因和會計(jì)核算方面有一定的差別，將收入和利得區(qū)分開來，有利于建立收入確認(rèn)和計(jì)量原則，以及分別提供收入和利得的有關(guān)信息，將更能滿足會計(jì)信息使用者決策需求，且盡量與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。因此將收入定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。”

　　（二）關(guān)于準(zhǔn)則適用范圍

　　收入準(zhǔn)則到底應(yīng)涉及哪些項(xiàng)目，主要取決于兩個(gè)因素：一是收入的定義，二是與其它準(zhǔn)則的分工，即，雖然符合收入定義，但在其它準(zhǔn)則或正在擬訂中的其它準(zhǔn)則中涉及。

　　從我國收入的定義-企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他們使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)-可以看出，屬于收益組成部分的利得排除在本準(zhǔn)則范圍之外。此外，有些項(xiàng)目雖符合本準(zhǔn)則收入的定義，但有相應(yīng)的其它準(zhǔn)則對其予以規(guī)范，或正在擬定中的其它準(zhǔn)則中涉及。如建筑承包企業(yè)的建造合同收入、投資取得的股利、利息收入等均符合本準(zhǔn)則收入的定義，但在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-投資》中已分別對其作過規(guī)范，又如，在債務(wù)重組交易中，如果債務(wù)人以存貨等資產(chǎn)償債，則該類重組應(yīng)視作兩項(xiàng)交易的組合，即債務(wù)人先將存貨賣出，再以取得的價(jià)款來償債。賣出存貨時(shí)，將會產(chǎn)生收入，這些收入符合收入準(zhǔn)則的定義。由于有一項(xiàng)獨(dú)立準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》予以規(guī)范，因而不再在本準(zhǔn)則中涉及。再如，非貨幣交易、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨等交易形成的收入，均有獨(dú)立的對應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范，本準(zhǔn)則也不再涉及。

　　與我國準(zhǔn)則相比，國際準(zhǔn)則范圍有一定差別。首先國際準(zhǔn)則涉及股利收入，我國準(zhǔn)則沒有；其次國際準(zhǔn)則中有更多的項(xiàng)目未涉及，如金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)及其處置、其它流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)、農(nóng)產(chǎn)品的自然增長、礦產(chǎn)的開發(fā)等。英國準(zhǔn)則中無一項(xiàng)綜合的準(zhǔn)則來規(guī)范收入確認(rèn)，實(shí)務(wù)中，企業(yè)中主要遵從國際準(zhǔn)則的規(guī)定。澳大利亞準(zhǔn)則的范圍比較大，它還包括：非商品資產(chǎn)的處置、資產(chǎn)的捐入、負(fù)債的豁免，以及其它來源。加拿大的準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則范圍基本一致，但不涉及的項(xiàng)目僅列舉了三項(xiàng)，即權(quán)益法核算形成的股利收入、租賃合約形成的收入、政府捐贈(zèng)形成的收入等。香港準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致，因此香港準(zhǔn)則范圍與我國準(zhǔn)則之間的差別，和國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國準(zhǔn)則之間的差別一致。

　　（三）關(guān)于收入的確認(rèn)條件

　　確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等正式地列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。對于一項(xiàng)收入，確認(rèn)則指記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，以及將其反映在利潤表中。要將收入在利潤表中予以確認(rèn)，除其必須符合收入的定義外，還必須符合收入的確認(rèn)條件。以下就各類收入的確認(rèn)條件，逐一進(jìn)行比較。

　　1、銷售商品收入的確認(rèn)條件我國的收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：

　　（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；

　　（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　以上任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。

　　國際準(zhǔn)則、加拿大準(zhǔn)則、香港準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件與我國準(zhǔn)則的規(guī)定一致。英國沒有具體的會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)中，企業(yè)主要遵從國際準(zhǔn)則的規(guī)定。澳大利亞準(zhǔn)則作出如下規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)滿足三個(gè)條件：

　　（1）企業(yè)已將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)達(dá)移給了買方；

　　（2）構(gòu)成對價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）收入的金額能夠可靠地予以計(jì)量。

　　與我國準(zhǔn)則比，二者有如下不同之處：

　　（1）不是以“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”是否轉(zhuǎn)移，而是以控制是否轉(zhuǎn)移作為重要的確認(rèn)條件；

　?。?）沒有明確地提出與賺取收入有關(guān)的成本是否能夠可靠的計(jì)量這項(xiàng)條件。

　　美國準(zhǔn)則沒有分銷售商品、提供勞務(wù)等規(guī)定收入如何進(jìn)行確認(rèn)，僅在第5號概念公告中提出了一個(gè)通用的原則，即收入確認(rèn)需符合以下兩個(gè)條件：

　?。?）已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)。對于產(chǎn)品（貨物或勞務(wù)）、商品或其它資產(chǎn)，在其已轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的要求權(quán)時(shí)，才能確認(rèn)為收入已實(shí)現(xiàn)。

　?。?）已贏得。當(dāng)某個(gè)個(gè)體實(shí)際完成了它為享有收入所代表的利益而必須完成的工作時(shí)，收入才算已贏得。這與我國準(zhǔn)則的規(guī)定有所不同。

　　2、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)條件我國準(zhǔn)則中對于勞務(wù)收入的確認(rèn)，分該勞務(wù)是否在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成分別處理，如是，則應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；如不是，則在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，于資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)收入。其中，交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的判斷條件如下：

　　（1）勞務(wù)總收入和總成本可以可靠地計(jì)量；

　?。?）與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）勞務(wù)的完成程序能夠可靠地確定。

　　國際準(zhǔn)則在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方面與我國準(zhǔn)則的不同之處在于，國際準(zhǔn)則沒有特別提到勞務(wù)合同在一個(gè)會計(jì)年度開始和結(jié)束時(shí)如何進(jìn)行會計(jì)處理。英國在實(shí)務(wù)中與香港準(zhǔn)則一樣要求遵從國際準(zhǔn)則。加拿大準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則的不同之處在于：

　?。?）提供勞務(wù)或長期合同的對價(jià)具有收回的合理保證時(shí)，才能確認(rèn)收入。

　?。?）根據(jù)特定情況需要，完工百分比和完成合同法均可用于收入確認(rèn)。

　　澳大利亞準(zhǔn)則針對勞務(wù)的確認(rèn)作了如下規(guī)定：當(dāng)合同結(jié)果可以可靠地估計(jì)，則在符合以下條件時(shí)才能根據(jù)合同的完成程序確認(rèn)合同收入：

　?。?）企業(yè)控制了所提供的勞務(wù)能得到補(bǔ)償?shù)臋?quán)利；

　?。?）構(gòu)成對價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）收入的金額可以可靠地計(jì)量；

　　（4）交易的完成進(jìn)度可以可靠地計(jì)量。

　　與我國準(zhǔn)則比，其強(qiáng)調(diào)了收取勞務(wù)款的控制權(quán)，但沒有強(qiáng)調(diào)勞務(wù)（合同）總成本是否可以可靠地計(jì)量這個(gè)因素。

　　3、利息收入、使用費(fèi)收入的確認(rèn)條件我國準(zhǔn)則所規(guī)范的他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)所形成的收入，主要包括因他人使用本企業(yè)的現(xiàn)金而收取的利息收入（不含債券利息收入）以及因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而收取的使用費(fèi)收入。由于他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的交易比較簡單，不需要考慮諸如銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否可以可靠地估計(jì)等問題。因此，反映在收入確認(rèn)上，只要符合收入確認(rèn)的兩項(xiàng)基本條件即可，即（1）與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。

　　在利息收入、使用費(fèi)收入的確認(rèn)條件上，國際準(zhǔn)則、美國準(zhǔn)則、加拿大準(zhǔn)則、英國準(zhǔn)則、香港準(zhǔn)則與我國的規(guī)定基本一致。澳大利亞準(zhǔn)則就他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)所形成的收入確訂條件作了如下規(guī)定：

　?。?）企業(yè)擁有了收取對價(jià)的權(quán)利；

　?。?）構(gòu)成對價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量；

　?。?）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。從以上條件可看出，澳大利亞準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)收取對價(jià)的權(quán)利。

　　（四）關(guān)于收入的計(jì)量

　　對于收入的計(jì)量主要解決的問題有：計(jì)量收入時(shí)是否要采用現(xiàn)值、如何核算現(xiàn)金折扣、如何核算商業(yè)折扣、如何核算銷售折扣、如何核算銷售折扣、如何處理銷售退回、收入的金額如何確認(rèn)等。

　　1、計(jì)量收入時(shí)是否要采用現(xiàn)值國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號規(guī)定，收入應(yīng)以已收或應(yīng)收的對價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量。其中，公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。該準(zhǔn)則的運(yùn)用指南指出，在大多數(shù)情況下對價(jià)表現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，收入的金額即是已收或應(yīng)收的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額；但同時(shí)又指出，當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額的流入要等待較長一段時(shí)間才能實(shí)現(xiàn)時(shí)，收入應(yīng)從應(yīng)收款總額的折現(xiàn)值記錄。這說明，國際準(zhǔn)則要求在收款期較長（比如，超過一個(gè)會計(jì)年度）的情況下，對收入采用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。與國際準(zhǔn)則相類似，美國、澳大利亞等國的會計(jì)準(zhǔn)則也要求對收款期較長的收入采用現(xiàn)值計(jì)量。從理論上來講，在收款期較長的情況下，現(xiàn)值更能反映交易額實(shí)際收入。我國考慮到現(xiàn)值確定比較復(fù)雜以及目前會計(jì)信息使用者對信息需求和會計(jì)信息提供者能力，再加上采用現(xiàn)值對會計(jì)核算和審計(jì)驗(yàn)證都將帶來一定困難，所以沒有規(guī)定采用現(xiàn)值來計(jì)量收入。

　　2、現(xiàn)金折扣核算現(xiàn)金折扣的核算方法一般有兩種：一種總價(jià)法，即以未減去現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。二是凈價(jià)法，即以扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)銷售收入的和應(yīng)收賬款。客戶超過折扣期多付的金額。作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。鑒于國外對現(xiàn)金折扣一般要用總價(jià)法，我國準(zhǔn)則中規(guī)定“現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。

　　3、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的處理對商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的會計(jì)處理，我國采用的是國際上通行的作法。如確認(rèn)的收入額是扣除了商業(yè)的折扣的金額。又如在銷售折讓上，國際上多數(shù)國家采用不設(shè)置“銷售折讓備抵”科目，當(dāng)銷售折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。因此，我國準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)銷售折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入；發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，要同時(shí)用紅字沖減相應(yīng)稅額。再如，在一般銷售退回上，國際上通行的做法是：實(shí)際發(fā)生的銷售退回沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。我國準(zhǔn)則也參考了這種做法。

　　4、收入金額的確認(rèn)我國會計(jì)準(zhǔn)則對收入金額的確認(rèn)規(guī)定為：

　　（1）對于銷售商品形成的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定；

　?。?）提供勞務(wù)形成的收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定；

　　（3）利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)的現(xiàn)金的時(shí)間和適用得率計(jì)算確定，而使用費(fèi)則應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

　　國際準(zhǔn)則與本準(zhǔn)則不同之處在于：國際準(zhǔn)則規(guī)定了收入計(jì)量的一般原則，即收入應(yīng)以其已收或應(yīng)收的對價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量。至于具體到銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等如何計(jì)量并沒有給出詳細(xì)而明確的指南。此外，國際準(zhǔn)則還就同類交換和不同交換進(jìn)行了區(qū)分，認(rèn)為同類交換不能視作產(chǎn)生收入的交易，而不同類交換才能視作產(chǎn)生收入的交易。在這種情況下，收入以收到的商品或者勞務(wù)的公允價(jià)值來計(jì)量，以轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額來調(diào)整；如公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量，則以放棄的商品或者勞務(wù)的公允價(jià)值來計(jì)量，以轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額來調(diào)整。

　　英國沒有具體的會計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)務(wù)中，企業(yè)主要遵從國際準(zhǔn)則的規(guī)定。同樣，香港準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致，因而香港準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則之間的差別，和國際準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則之間的差別是一致的。美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第5號“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量”中指出，營業(yè)收入一般以有關(guān)資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）或負(fù)債的交換價(jià)格計(jì)量。這與我國準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定本質(zhì)上一致。加拿大準(zhǔn)則中沒有明確的規(guī)定，但指出，收入通常應(yīng)由交易雙方達(dá)成的協(xié)議確定。與我國準(zhǔn)則相比，澳大利亞準(zhǔn)則規(guī)定不同之處在于：其規(guī)定了收入計(jì)量的一般原則，即收入應(yīng)以已收或應(yīng)收的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于披露

　　我國準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容包括兩部分：

　?。?）收入確認(rèn)所采用的會計(jì)政策；

　?。?）當(dāng)期確認(rèn)出銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額。

　　國際準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致，微小的差別在于：國際準(zhǔn)則還要求根據(jù)第10號國際會計(jì)準(zhǔn)則披露或有利得或有損失；美國準(zhǔn)則中有許多收入的確認(rèn)和披露的要求，但大多散見于特殊業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)準(zhǔn)則；由于澳大利亞準(zhǔn)則的范圍較大，因而要求披露的內(nèi)容也多，但就銷售商品、提供勞務(wù)和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)形成的收入而言，其與本準(zhǔn)則的要求一致；與我國準(zhǔn)則相比，英國準(zhǔn)則主要要求披露收入確認(rèn)所采用的會計(jì)政策；加拿大準(zhǔn)則規(guī)定與我國準(zhǔn)則基本一致，但不如采用本準(zhǔn)則要求披露的那樣詳細(xì)；最后，香港準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致，因此，其與我國準(zhǔn)則差別同國際準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則差別一致。