一、或有事項準則規(guī)范的范圍 

　　眾所周知，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項作為特殊的不確定事項，已越來越普遍地出現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中，并對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。為了充分地披露或有事項對企業(yè)財務狀況的潛在影響，使報表使用者獲得更加充分、詳細的相關(guān)信息，保證會計資料的真實、可靠，新 《會計法》第十九條專門對或有事項作出了規(guī)定：“單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務會計報告中予以說明。”這次發(fā)布并實施或有事項準則就是與《會計法》相配套。那么，或有事項準則規(guī)范的范圍究竟包括哪些內(nèi)容呢  

　　對于這個問題，此次制定準則時注重把握了以下原則：一是已有會計準則規(guī)范的或有事項，仍由相關(guān)準則規(guī)范；二是性質(zhì)特殊的一些或有事項，仍由或?qū)⒂上嚓P(guān)準則規(guī)范；三是有些業(yè)務處在發(fā)展過程中，相關(guān)的法規(guī)還待完善，這些業(yè)務形成的或有事項暫時不考慮，留待條件成熟時再考慮。基于上述原則，或有事項準則中包括的主要內(nèi)容有：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票；末決訴訟；未決仲裁；為其他單位進行債務擔保；產(chǎn)品質(zhì)量保證。而其他類型的或有事項，如建造合同、債務重組、保險合同、租賃、所得稅、終止營業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等事項引起的或有事項或者已由相關(guān)準則規(guī)范、將由其他準則規(guī)范、條件不成熟等原未列入或有事項準則規(guī)范的范圍內(nèi)。 

　　二、或有事項準則的若干概念 

　　或有事項準則涉及到若干重要的概念，這些概念有的是首次在準則中給予定義，如或有事項、或有負債、或有資產(chǎn)等；有的雖然曾在《企業(yè)會計準則》(基準則)中界定過，但或有事項準則對其又重新作出了更為合理、更為準確的定義，比如資產(chǎn)、負債等。過去我國經(jīng)濟業(yè)務事項中涉及到的或有事項較少，對或有事項具有的特征認識得不夠清楚，對或有事項的規(guī)范也顯得不夠迫切。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，或有事項這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象，已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響，因此或有事項準則對一些新概念作出了較準確的定義。而對資產(chǎn)、負債等概念的重新表述則是由于國內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生了新變化以及國際會計準則又有了新的發(fā)展，使我們對這些問題的認識又前進了一步。 

　　如負債的概念，從20世紀初至50年代末，國際上眾多的學者在給負債下定義時均依據(jù)了法律上貨幣性債務的概念。進人60年代以后，會計上的負債概念逐漸獨立于法律概念而發(fā)展起來，但直到1970年美國注冊會計師協(xié)會為了給負債下定義才使用了“現(xiàn)有經(jīng)濟義務”這個概念。1985年美國財務會計準則委員會進一步把負債概念定義為：“負債是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個體由于己經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務的現(xiàn)有義務”。該負債概念包括了全部法律上的貨幣性資產(chǎn)，同時也揭示了未來的或有事項作為負債的可能性。 

　　國際會計準則委員會把負債定義為：“負債是由于以往事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務，這種義務的結(jié)算將會引起含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的外流。”在這里，國際會計準則委員會把外流或犧牲的經(jīng)濟利益落實為“資源”。 

　　我國1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中對負債所作的定義為：“負債是企業(yè)所承擔的，能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務”。在這個定義中，把“負債”說成“債務”，采用了法律上的概念，末體現(xiàn)“資源外流”的提法。此次或有事項準則的制定參考了國際上的通行做法把負債定義為：“負債指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”。應該講這種說法使我國的負債概念在同國際慣例接軌方面邁進了一大步。 

　　三、“謹慎原則”在或有事項準則中的體現(xiàn) 

　　或有事項準則在或有事項的確認、計量和披露方面，一個最突出的特點就是體現(xiàn)了“謹慎原則”。本文僅對“謹慎原則”在或有事項準則中的運用談談自己的看法。 

　　在確認方面，主要考慮到或有事項是具有不確定的會計事項，對企業(yè)所造成的影響也具有不確定性，規(guī)定當“該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”(并符合其他確認條件)時，企業(yè)就應將其確認為負債，而對于不確定的權(quán)利;則一般不予以確認，只有當補償金額在基本確定能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。在這里，對“義務性”或有事項的確認標準用的是“很可能”(大于50%但小于或等于95%)，而對于“權(quán)利性”或有事項的確認標準則用了“基本確定”(大于95%但小于100%)。 
　
　　在或有事項的計量方面，出于同樣的考慮，要求對預期可以獲得補償?shù)奶幚聿坏孟扔闷淇蹨p現(xiàn)時義務的做法(即要求與或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務分別予以確認)，并且確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。 

　　在或有事項的披露方面，也是同樣的理由，對已確認的“很可能”成為負債的或有事項(此時的或有負債已經(jīng)符合負債的定義)，應同時在資產(chǎn)負債表附注中披露。并且對已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、末決訴訟形成的或有負債、未決仲裁形成的或有負債和為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，只要有“可能”(大于5%但小于或等于50%)發(fā)生，就應將其形成的原因、產(chǎn)生的財務影響進行披露。而為了不便財務會計報告的使用者產(chǎn)生誤導，規(guī)定或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中進行披露。