2、籌辦費(fèi)攤銷差異分析。企業(yè)的籌辦費(fèi)是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日期間（籌建期）發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出，購進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出，以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。稅法則規(guī)定企業(yè)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷籌辦費(fèi)，并且攤銷期限不得少于五年；對(duì)經(jīng)營(yíng)期不滿五年的企業(yè)，其籌辦費(fèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可按經(jīng)營(yíng)期限以直線平均法計(jì)算攤銷。

　　3、壞帳準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的壞帳損失計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、提取方法、帳齡的劃分和提取比例。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”，對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)”只有企業(yè)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。稅法確定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”，因此，稅法與會(huì)計(jì)制度在提取壞帳準(zhǔn)備的范圍上存在差異，而且稅法確定的壞帳準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法，對(duì)從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年于年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了八項(xiàng)減值準(zhǔn)備：壞帳準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（投資收益）、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（投資收益）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）、在建工程減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）、委托貸款減值準(zhǔn)備（投資收益）。稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備外，企業(yè)在會(huì)計(jì)上預(yù)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。

　　5、罰款、捐贈(zèng)支出差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定罰款、捐贈(zèng)支出均列入營(yíng)業(yè)外支出，稅法規(guī)定違法經(jīng)營(yíng)的罰款和各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款不允許在稅前列支，企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)及直接向受益人的捐贈(zèng)也不允許稅前列支。

　　6、財(cái)產(chǎn)損失的差異分析。財(cái)產(chǎn)損失主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。企業(yè)會(huì)計(jì)制度將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用等項(xiàng)目，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性，稅法要求企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

　　7、借款利息的差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)為籌集經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的借款利息，除了用于購建固定資產(chǎn)的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的借款利息應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法對(duì)于企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的借款利息，除用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)，及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的部分可以在稅前列支。同時(shí)，對(duì)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，其對(duì)外借款發(fā)生的利息，稅法也進(jìn)行了限制性扣除，即相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支。

　　8、職工福利費(fèi)差異分析。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅稅后利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金。對(duì)職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)核算，按照財(cái)政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)內(nèi)容外，只核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用，其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。可見，企業(yè)對(duì)列入成本、費(fèi)用的福利費(fèi)用采取現(xiàn)付現(xiàn)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制的核算辦法，不再采用預(yù)提的辦法核算。稅法對(duì)企業(yè)福利費(fèi)用的管理除了實(shí)行與職工工資相同的備案制度外，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院以及各地政府規(guī)定提存三項(xiàng)基金（醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金）以及財(cái)務(wù)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)外的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。因此，如果企業(yè)全年實(shí)際列支的福利費(fèi)用未超過計(jì)稅工資總額的14%，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度要求核算的福利費(fèi)用，在年度所得稅申報(bào)時(shí)則不必進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　9、交際應(yīng)酬費(fèi)差異分析。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算中按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。稅法對(duì)交際應(yīng)酬費(fèi)的管理按照不同的行業(yè)規(guī)定了不同的列支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、營(yíng)造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)，企業(yè)可以按照銷貨凈額計(jì)算稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。對(duì)旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑、安裝業(yè)、金融、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)則按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額：全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，要注意區(qū)分自己的行業(yè)類型，對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所屬行業(yè)確定。

　　以上分析的是企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的主要項(xiàng)目，企業(yè)只有正確理解和掌握這些項(xiàng)目的差異，才能保證企業(yè)在正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，準(zhǔn)確執(zhí)行稅法，依法計(jì)算應(yīng)納稅額，履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。