《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一租賃》對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行了明確的規(guī)定，這在很大程度上起到了防止企業(yè)通過售后租回業(yè)務(wù)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為。但是，當(dāng)售后租回業(yè)務(wù)形成經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，如果按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的規(guī)定進(jìn)行處理，將不能完全避免企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操縱。 
　　
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》第37條規(guī)定：“如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；并根?jù)本準(zhǔn)則第16條至18條、第29條至33條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！边@就是說，出售資產(chǎn)形成的損益，出售當(dāng)期并不能確認(rèn)，而應(yīng)“在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?。然而，?6條規(guī)定“經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其它方法更合理，也可以采用其它方法?！边@又說明，經(jīng)營(yíng)租賃的租賃費(fèi)，并不是按照實(shí)際租金支付比例分?jǐn)側(cè)胱赓U期內(nèi)的各個(gè)期間，而是按照直線法均勻分?jǐn)側(cè)胱赓U期內(nèi)的各個(gè)期間；或按照資產(chǎn)的工作小時(shí)等更加合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。通過對(duì)第37條規(guī)定與第16條規(guī)定的比較不難發(fā)現(xiàn)，售后租回業(yè)務(wù)形成經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，出售資產(chǎn)形成的損益遞延計(jì)入租賃期內(nèi)各期損益的方法與經(jīng)營(yíng)租賃的租金分?jǐn)傆?jì)入租賃期內(nèi)的各個(gè)期間費(fèi)用的方法是不一致的。這就可能會(huì)導(dǎo)致售后租回業(yè)務(wù)的賣主即承租人通過調(diào)節(jié)各期租金的支付比例，來達(dá)到操縱各期利潤(rùn)的目的。比如，如果售后租回業(yè)務(wù)的賣主即承租人故意大幅度抬高售價(jià)，同時(shí)又以高額的租金租回，并在當(dāng)期支付全部租金的大部分，那么在出售資產(chǎn)當(dāng)期，賣主即承租人即可形成巨額收益；但是，這種巨額收益的形成實(shí)際上是以未來各期高額費(fèi)用和本期大量的現(xiàn)金流出為代價(jià)的。 
　　
　　下面仍采用以《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃〉指南》中的例題予以詳細(xì)說明： 
　　例：2000年1月1日，甲公司將全新辦公用房一套，按照31000000元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，將該辦公用房租入，租期三年。辦公用房原賬面價(jià)值為30000000元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金1200000元，第一年末支付租金100000元，第二年末支付租金100000元，第三年末支付租金250000元。 
　　
　　分析：

　　1、該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。 
　　
　　2、按照第16條規(guī)定“經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其它方法更合理，也可以采用其它方法?！贝_認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。該項(xiàng)租賃租金總額為1650000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為550000元。 
　　
　　3、按照第37條規(guī)定“如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偅徊⒏鶕?jù)本準(zhǔn)則第16條至18條、第29條至33條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 
　　
　　第一步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 
　　
　　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)－資產(chǎn)賬面價(jià)值 
　　　　　　　　　　　=31000000－30000000 
　　　　　　　　　　　=1000000元 
　　
　　第二步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 
　　
　　4、通過上述分析不難發(fā)現(xiàn)：售后租回業(yè)務(wù)形成經(jīng)營(yíng)租賃，最終累計(jì)計(jì)入損益的金額就是未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益與租金費(fèi)用的差額。但是，售后租回業(yè)務(wù)的賣主即承租人通過調(diào)節(jié)各期租金的支付比例，就可以控制計(jì)入各期損益的凈額，從而達(dá)到操縱各期利潤(rùn)的目的。 
　　
　　賣主即承租人租賃期內(nèi)各期的“管理費(fèi)用—租賃費(fèi)”忽高忽低，波動(dòng)很大。并且，賣主可以通過變動(dòng)各期租金支付比例來控制這種波動(dòng)，從而達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的。造成這類利潤(rùn)操縱的原因主要在于：售后租回業(yè)務(wù)形成經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，出售資產(chǎn)形成的損益遞延計(jì)入租賃期內(nèi)各期損益的方法與經(jīng)營(yíng)租賃的租金分?jǐn)傆?jì)入租賃期內(nèi)的各個(gè)期間費(fèi)用的方法不一致。因此，要避免此類利潤(rùn)操縱就必須克服上述分?jǐn)偡椒ǖ牟灰恢?。筆者建議，將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》第37條規(guī)定“如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；并根?jù)本準(zhǔn)則第16條至18條、第29條至33條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！毙抻啚椤叭绻酆笞饣亟灰仔纬梢豁?xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與租金費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄏ嗤姆椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)?；并根?jù)本準(zhǔn)則第16條至18條、第29條至33條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！边@樣就可以避免出售資產(chǎn)形成的損益在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)傆?jì)入租賃期內(nèi)各期損益的方法與租金費(fèi)用在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法分?jǐn)傆?jì)入租賃期內(nèi)的各個(gè)期間費(fèi)用的方法不一致所導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱；同時(shí)也使本條規(guī)定與第16條規(guī)定銜接起來，避免售后租回業(yè)務(wù)的賣主即承租入利用第16條規(guī)定，將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按其它“更合理”的方法確認(rèn)為費(fèi)用，而出售資產(chǎn)形成的損益在租賃期內(nèi)按照直線法分?jǐn)傆?jì)入租賃期內(nèi)各期損益，再度造成分?jǐn)偡椒ǖ牟灰恢?，來進(jìn)行各期利潤(rùn)的操縱。假設(shè)準(zhǔn)則按照所述方法修訂，仍以上例說明如下： 
　　
　　準(zhǔn)則按照上述方法修訂后，不僅可以避免在售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，賣主即承租人通過銷售當(dāng)期確認(rèn)出售資產(chǎn)損益引起的利潤(rùn)操縱，還可以有效防止賣主通過調(diào)節(jié)各期租金的支付比例引起的利潤(rùn)操縱行為。