在財(cái)政部發(fā)布的一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定中，分別使用了“非貨幣性資產(chǎn)”和“非現(xiàn)金資產(chǎn)”的概念。它們分別與貨幣性資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。這些概念有何區(qū)別?本文擬略作探討。  

　　一、兩組概念的定義  

　　《非貨幣性交易》準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)所下的定義是：“指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?！倍泿判再Y產(chǎn)則是“指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等”。  

　　對(duì)于“非現(xiàn)金資產(chǎn)”，有關(guān)文件雖已多次涉及，但并無統(tǒng)一定義。如，《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中許多內(nèi)容涉及“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)”的會(huì)計(jì)處理；在《投資》準(zhǔn)則及財(cái)會(huì)字[1998166號(hào)文件《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 <股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》中，涉及以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；在財(cái)會(huì)函字[1999]43號(hào)文《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》中，提到了 “非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；財(cái)政部財(cái)會(huì)字 [1999]43號(hào)文的附件《企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》也涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)（以下將這些準(zhǔn)則、文件簡(jiǎn)稱為“補(bǔ)充規(guī)定”。）  

　　從字面上看，非現(xiàn)金資產(chǎn)是指現(xiàn)金以外的資產(chǎn)。問題在于如何確定這里“現(xiàn)金”的含義。第一種含義僅指庫存現(xiàn)金，顯然范圍太小。第二種含義是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一現(xiàn)金流量表》中對(duì)“現(xiàn)金”所下的定義，即“指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款”，這種理解相當(dāng)于我國(guó)傳統(tǒng)所說的“貨幣資金”。第三種含義是將“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”簡(jiǎn)稱為“現(xiàn)金”，《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則正是這樣做的。但是，現(xiàn)金等價(jià)物雇“指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資”。既然非現(xiàn)金資產(chǎn)包括所有投資，就應(yīng)包括現(xiàn)金等價(jià)物。因此，非現(xiàn)金資產(chǎn)中的“"現(xiàn)金”應(yīng)按第二種含義來理解，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)包括應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。其中，存貨與固定資產(chǎn)被合稱為實(shí)物資產(chǎn)。  

　　應(yīng)當(dāng)注意，虛擬資產(chǎn)既不屬于現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)，也不屬于貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)包括待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等。實(shí)際上，它們并不是真正的資產(chǎn)，而是一些已經(jīng)付現(xiàn)或發(fā)生的費(fèi)用或損失，只是為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求或其他特殊原因，才暫時(shí)掛在賬上。簡(jiǎn)言之，它不是真實(shí)資產(chǎn)。  

　　二、兩組概念的區(qū)別  

　　第一，所看對(duì)外投資都屬于非劫金資產(chǎn)，而不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。  
    
　　第二，非現(xiàn)金資產(chǎn)包括各種應(yīng)收款項(xiàng)，但非貨幣性資產(chǎn)不包括。因此，非現(xiàn)金資產(chǎn)的范圍大于非貨幣性資產(chǎn)，而現(xiàn)金的范圍小于貨幣性資產(chǎn)。  
    
　　第三，從更深入的層次上講，兩組概念的區(qū)別關(guān)鍵在于對(duì)(真實(shí))資產(chǎn)的分類依據(jù)不同。現(xiàn)金與非現(xiàn)金資產(chǎn)側(cè)重于資產(chǎn)的存在形態(tài)，而另一組概念則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益是否固定或可確定，涉及資產(chǎn)的本質(zhì)特征。  
    
　　第四，現(xiàn)金與非現(xiàn)金資產(chǎn)更容易理解，而貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)在理論上更為深刻、嚴(yán)密。  

　　三、兩組概念的選擇  

　　為了在會(huì)計(jì)規(guī)范申盡量減少誤解，統(tǒng)一術(shù)語，建議在有關(guān)規(guī)范中只用“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)”，避免使用“現(xiàn)金與非現(xiàn)金資產(chǎn)”。理由如下：  

　　第一，在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中，應(yīng)收款項(xiàng)一般不能用于交易，即不能用于對(duì)外投資或抵償債務(wù)。在“補(bǔ)充規(guī)定”中，也未提及應(yīng)收款項(xiàng)。  

　　第二，對(duì)于投資，可按照企業(yè)管理者意圖、即是否準(zhǔn)備持有至到期，分為交易性投資和持有性投資。持有性投資一般也不用于資產(chǎn)置換、抵償債務(wù)等交易。  

　　從這兩點(diǎn)可見，非現(xiàn)金資產(chǎn)在理論上所應(yīng)包括的范圍與其實(shí)際運(yùn)用中所指的范圍不一致。說“非現(xiàn)金資產(chǎn)包括應(yīng)收款項(xiàng)和所有投資”，顯得很別扭，而非貨幣性資產(chǎn)的概念恰好能夠解決這個(gè)問題。從“補(bǔ)充規(guī)定”來看，將“非現(xiàn)金資產(chǎn)”替換為“非貨幣性資產(chǎn)”是完全可以的。  

　　第三，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)未經(jīng)定義，而非貨幣性資產(chǎn)有相關(guān)準(zhǔn)則為據(jù)，按我們的建議使用術(shù)語可使會(huì)計(jì)規(guī)范更為嚴(yán)密。  

　　第四，在外幣報(bào)表折算方法中，有一種，貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法"，己為主要西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所接受。使用“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)”，便于與之保持一致。  

　　第五，由于受衍生金融工具的沖擊，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類標(biāo)準(zhǔn)將很有可能從按流動(dòng)性分類改為按貨幣性與非貨幣性分類。因此，使用“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)”也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)。