[摘要]分析了會計準則國際化的動因，介紹了國際會計準則委員會與美國財務會計準則委員會在制定國際會計準則問題上的爭論，論證了國際社會對會計準則國際化的態(tài)度以及會計準則的應用環(huán)境，概括總結(jié)了我國在對待這一問題上的態(tài)度和措施。

　　[關(guān)鍵詞〕會計準則；國際化；IAS；GAAP

　　隨著經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的迅速發(fā)展，會計準則國際化已成為各國面臨的重要問題。本文擬就會計準則國際化的一些相關(guān)問題進行探討。

　　一、會計準則國際化的動因

　　會計準則國際化是指通過世界性的官方組織、民間組織以及各國有意識的行動，盡量減少各國之間會計準則的差異，制定出各國必須遵守的高質(zhì)量的會計準則，以提高會計信息在不同國家和地區(qū)之間的可比性。當前，國際社會對會計準則國際化的要求越來越強烈，究其原因，筆者認為主要有幾個方面。

　?。ㄒ唬嫓蕜t國際化是世界經(jīng)濟全球化的需要

　　當今世界經(jīng)濟發(fā)展的重要趨勢之一，就是市場已突破時空界限，形成全球性的統(tǒng)一市場，世界各國都加大了對外開放的步伐，資本、商品和服務在世界范圍內(nèi)的流動空前活躍。世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。

　?。ǘ嫓蕜t國際化是資本市場國際化的需要

　　近年來，跨國上市和發(fā)行證券等國際籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度在不斷提高。為此，證券委員會國際組織要求制定一套合理、完整的會計準則，作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則的一個重要組成部分，以規(guī)范發(fā)行證券和股票上市公司的財務揭示。

　　（三）會計準則國際化是跨國公司發(fā)展的需要

　　從20世紀60年代開始，跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式迅速發(fā)展起來。隨著全球范圍內(nèi)競爭的加劇和市場風險的加大，跨國公司的形式也在逐漸演變。現(xiàn)代跨國公司最基本的特征，就是在國外擁有企業(yè)資產(chǎn)控制權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。應當指出，會計準則國際化的初衷之一，就是規(guī)范跨國公司的會計與財務報告，這不僅是東道國對跨國公司實施監(jiān)管的必然要求，也是跨國公司進行投資決策、加強成本管理和考核經(jīng)營業(yè)績的需要。因此，跨國公司的發(fā)展，有力地促進了會計準則的國際化。

　?。ㄋ模嫓蕜t國際化是全球企業(yè)兼并的需要

　　世界全球化進程的加快，導致了全球企業(yè)兼并步伐的加快。有資料表明，僅在1999年，全球范圍內(nèi)企業(yè)兼并的總金額就猛增至3.31萬億美元，超過1990年至1995年并購額之和。然而，在全球企業(yè)兼并的浪潮中，由于缺乏通用的會計準則，造成了不同國家和企業(yè)之間的財務信息不具有可比性。國與國之間會計準則的巨大差異，已成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙，因此，會計準則的國際化勢在必行。

　　二、國際會計準則的制定

　　會計準則國際化既然如此重要，那么，應該由誰來主持制定國際通用的會計準則呢？

　　眾所周知，會計準則不僅是單純的專業(yè)和技術(shù)性規(guī)范，而且還關(guān)系到資源的配置和財富的分配。國際會計準則制定權(quán)的競爭，實質(zhì)上反映了不同國家和政治勢力的利益之爭。目前，在由誰來制定國際會計準則的問題上，存在著國際會計準則委員會（IASC）與美國財務會計準則委員會（FASB）之爭。IASC是由各國會計職業(yè)團體組成的一種民間組織，它從成立之日起，就一直致力于會計準則的國際協(xié)調(diào)。IASC制定的國際會計準則（IAS）已在全球范圍內(nèi)產(chǎn)生了相當大的影響，在許多國家和地區(qū)得到了廣泛應用，可以說，IASC在國際上已取得了公信地位。

　　面對IASC的崛起，美國的證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）對它發(fā)出責難。它們認為，自己制定的公認會計原則（GAAP），其程序最公開、最獨立，其內(nèi)容也最詳細、最完善。正是憑借美國的政治地位、經(jīng)濟實力以及最大資本市場所在國的優(yōu)勢，GAAP也一直為許多國家所借鑒和采用。對于IASC制定的國際會計準則，美國財務會計準則委員會（FASB）認為，IASC的代表都來自于會計職業(yè)界，其代表性不夠廣泛，而且IASC屬于民間會計組織，由它主持制定的會計準則質(zhì)量不夠高，內(nèi)容過于籠統(tǒng)、簡單，在制定過程中缺乏公開性和透明度，更缺乏像美國SEC那樣的實質(zhì)性權(quán)威支持。因此，美國為IASC設(shè)置了重重障礙，要求IASC在滿足它所要求的高質(zhì)量條件之后，才有可能進行調(diào)整。當然，美國的FASB也不可能取代IASC，因為美國的公認會計準則是根據(jù)美國證券市場的特定情況制定的，不同的國家不可能都按照美國的會計準則編制財務報表。

　　應當看到，在制定國際會計準則的問題上，盡管IASC和FASB的較量還未結(jié)束，但近年來隨著IASC的改組，它與FASB在許多問題上已達成共識。人們希望有關(guān)國家和會計組織從全球經(jīng)濟發(fā)展的大局出發(fā)，充分考慮不同國家的實際情況，求大同，存小異，制定切實可行的國際會計準則。

　　三、世界各國的選擇

　　從目前的情況來看，IASC的國際會計準則與美國的GAAP是世界范圍內(nèi)應用較為廣泛的兩套會計準則，許多國家的證券交易所同時接受外國上市公司按這兩套會計準則編制的財務報告。但在決定IASC準則與美國GAAP到底誰能成為全球會計準則這一問題上，世界各國作出了不同的選擇。

　　在歐洲，大多數(shù)國家屬于大陸法系，它們的會計規(guī)范一般都采用會計立法的形式。隨著市場化和國際化程度的加深，一些國家如法國、德國等相繼成立了會計準則委員會，并向國際會計準則靠攏。而比利時、奧地利等國，也陸續(xù)修改了法律，允許上市公司按國際會計準則編制財務報表。至于英國，它與IASC更有著千絲萬縷的聯(lián)系，因為IASC的總部就設(shè)在倫敦，而且英國人還長期擔任著IASC的主席或秘書長，在國際會計準則委員會中一直充當著主要角色。歐盟作為世界上最大的政治和經(jīng)濟結(jié)盟的區(qū)域性組織，它對IASC及其準則也給予積極支持。早在1989年，歐盟就發(fā)布報告說，在一般情況下，國際會計準則與歐盟指令具有可比性。1999年，歐盟宣布允許歐洲公司使用國際會計準則。2000年，歐盟宣布，2005年以前所有的上市公司都要遵守國際會計準則。從上述分析可以看出，歐洲的政府部門、會計職業(yè)界和經(jīng)濟實體，都比較傾向于采用國際會計準則。

　　在亞太地區(qū)，由于受政治、經(jīng)濟和歷史等因素的影響，不同國家和地區(qū)也有各自的選擇。一些受美國會計影響較深的國家，如日本、韓國、菲律賓等，易接受美國的GAAP，而一些受英國會計影響較大的國家，如馬來西亞、新加坡等，更傾向于使用IASC準則。在亞太地區(qū)支持IASC準則的還有中國。我國早在1992年就向IASC派出了代表，1997年正式成為IASC的成員，并作為觀察員參加了IASC的理事會議。在會計準則國際化的問題上，我國始終支持IASC及其準則。

　　四、會計準則國際化的發(fā)展趨勢及其應用環(huán)境

　　會計準則的國際化，反映了經(jīng)濟全球化對會計的要求，這種趨勢是不可阻擋的。但是，我們在透視會計準則國際化及其發(fā)展前景時，也應清醒地看到，目前世界會計學術(shù)界和職業(yè)界以及政府監(jiān)管部門熱烈討論的高質(zhì)量會計準則，只不過是一種理想化的東西，所謂高質(zhì)量的會計準則，也許在發(fā)達國家的資本市場條件下是最好的會計準則，但在發(fā)展中國家的資本市場條件下就不一定是最好的會計準則。盡管會計準則國際化是大勢所趨，但各國在制定會計政策時，還必須考慮不同的會計應用環(huán)境。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟體制和投資者

　　由于經(jīng)濟體制不同，資金提供者不同，政府對經(jīng)濟宏觀調(diào)控的方式和力度就不同，不同國家會計準則制定的目的也就呈現(xiàn)出明顯的差異。比如，法國實行計劃指導下的市場經(jīng)濟體制，國家對國民經(jīng)濟要進行廣泛的調(diào)節(jié)和干預，企業(yè)國有化成份占有較大比重，企業(yè)外部資金主要來源于銀行，在這種經(jīng)濟體制環(huán)境下，法國會計準則制定的目的主要是滿足政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，并注重滿足銀行債權(quán)人的信息需求。而美國實行的是自由市場經(jīng)濟體制，證券市場極為發(fā)達，私有制企業(yè)占絕對優(yōu)勢，在這種經(jīng)濟體制環(huán)境下，美國會計準則制定的目的，主要是滿足私有投資者和債權(quán)人進行經(jīng)濟決策的需要，并注意保護證券投資者的利益。

　?。ǘ┓审w系和政府干預程度

　　世界各國的法律體系是不相同的，有成文法，也有慣例法。在成文法體系的國家，會計法和會計準則要納入整個國家的法律體系，由國家來制定，因而具有法律的強制性和權(quán)威性，我國就屬于這種體系。在慣例法體系的國家，會計不是法律，而被認為是藝術(shù)與科學的混合體，政府對會計法律和會計準則的干預程度很小，會計準則主要由民間會計職業(yè)團體制定。

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　　在有些國家，企業(yè)編制財務會計報告主要是為了滿足稅務機關(guān)的需要，因此，許多會計準則都是由稅法決定的，連如何計提折舊都需要在納稅報表中查找。而在另外一些國家，會計受稅收法規(guī)的影響不大，應稅所得是在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整而得到的。各國財務報告目的的顯著差異，使得會計準則也體現(xiàn)了不同的特點。如美國的財務報告主要是面向投資者，其財務報告體系除了資產(chǎn)負債表、損益表和留存收益表以外，還包括與財務會計目標相關(guān)的現(xiàn)金流量表、全面收益表等。而法國除了一般的資產(chǎn)負債表、損益表以外，還有社會報告，這充分體現(xiàn)了法國會計面向政府、面向社會的特點。

　?。ㄋ模┙?jīng)濟結(jié)構(gòu)和社會資源

　　經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和資源條件的巨大差別，也能導致不同國家間的會計準則產(chǎn)生顯著差異。如在一些經(jīng)濟規(guī)模較小的國家和地區(qū)，由于受經(jīng)濟規(guī)模的限制，自己搞一套會計準則在經(jīng)濟上是不合算的，所以它們只需要將一些國際會計準則加上本國的編號和標題，就可以變?yōu)楸緡臅嫓蕜t。另外，由于各國的社會資源條件不同，其會計準則的重點也可能不一樣。如在新加坡等國，特別強調(diào)對人力資源的利用和考核，所以尤其重視增值表的作用。而在巴布亞新幾內(nèi)亞等非洲國家，由于種植業(yè)是其重要的經(jīng)營方式，所以特別制定了種植業(yè)會計準則。

　　五、結(jié)束語

　　通過上述分析可以看出，會計準則國際化是社會發(fā)展的一種必然趨勢，它將從各方面影響會計的國際化進程，影響每一個國家的經(jīng)濟利益。與世界各國一樣，我國在會計準則國際化的進程中，也應該采取積極措施。一方面，我們應當積極參與IASC的各項活動，大力引進、吸收和借鑒國際會計準則，努力與會計國際慣例接軌；另一方面，要考慮自己特定的歷史條件和現(xiàn)實情況，趨利避害，扎扎實實地搞好我國的會計改革，制定既符合中國國情，又適應國際會計發(fā)展的高質(zhì)量的中國會計準則。

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