成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的環(huán)節(jié)之一，成本管理的重要性無(wú)庸質(zhì)疑。僅以某國(guó)有大型施工企業(yè)所屬施工項(xiàng)目為例，筆者就其成本核算中的普遍存在的問(wèn)題提出一些觀點(diǎn)，旨在開(kāi)闊思路、提高認(rèn)識(shí)。

　　一、成本核算的基本要求問(wèn)題

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，工程成本核算的準(zhǔn)確性程度直接影響收入的確認(rèn)等一系列問(wèn)題，所以顯得更加重要，現(xiàn)將成本核算中存在的問(wèn)題及應(yīng)注意的問(wèn)題作一列舉。

　　1、工程成本同期間費(fèi)用的界限劃分問(wèn)題工程投標(biāo)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，工程投標(biāo)前的中介費(fèi)應(yīng)計(jì)入中標(biāo)工程成本，如果有未使用及不需用設(shè)備的存在，應(yīng)將其計(jì)提的折舊及時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　2、上期成本同本期成本的界限劃分問(wèn)題權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是成本核算很重要的一項(xiàng)原則，往往會(huì)計(jì)核算比較滯后，如年終獎(jiǎng)金一般等決算后才能計(jì)算出來(lái)，影響當(dāng)期成本，所以企業(yè)應(yīng)提高這方面意識(shí)，加強(qiáng)成本管理的基礎(chǔ)工作。

　　3、本期成本在不同成本對(duì)象之間的界限劃分人、機(jī)、物等消耗應(yīng)圍繞工程項(xiàng)目一覽表進(jìn)行分部分項(xiàng)，有利于正確核算不同項(xiàng)目工程成本，便于與預(yù)算成本比較，分清成本節(jié)超原因，這要求成本核算應(yīng)同經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)地結(jié)合，而不是教條地核算。

　　4、費(fèi)用的分配問(wèn)題成本核算的主要目的之一就是要解決成本的補(bǔ)償問(wèn)題，成本核算必須按照程序進(jìn)行，對(duì)間接成本分配無(wú)疑是成本核算的重點(diǎn)，比如，間接費(fèi)用歸集為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)性費(fèi)用支出，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)）、機(jī)械作業(yè)和工程施工等科目，費(fèi)用的分配不是簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)問(wèn)題，而是管理問(wèn)題，所以在制定考核方案時(shí)應(yīng)考慮周全，在方案考核時(shí)不得以預(yù)算成本代替實(shí)際成本。

　　5、其他相關(guān)問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題影響成本的核算，如資產(chǎn)減值問(wèn)題，存貨減值后，計(jì)入成本的存貨相應(yīng)減少；固定資產(chǎn)減值后，計(jì)入成本中的折舊可能會(huì)相應(yīng)減少。

　　二、期間費(fèi)用的補(bǔ)償問(wèn)題

    預(yù)算成本中包含部分管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，而工程成本中則不包括，所以工程結(jié)算利潤(rùn)要足夠大才可能補(bǔ)償管理費(fèi)用等，項(xiàng)目最終才可能盈利。

　　1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，將全部成本法改為部分成本法（制造成本法），但目前全部成本法日益卻受到重視，這也說(shuō)明了認(rèn)識(shí)的反復(fù)性，正如，當(dāng)時(shí)取消專(zhuān)用基金，歡呼聲一片，現(xiàn)在看來(lái)，專(zhuān)款專(zhuān)用也有許多好處，這是題外話(huà)。全部成本法將企業(yè)管理費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用分配給產(chǎn)品，我們能做到的是要在內(nèi)部報(bào)告中充分考慮這點(diǎn)。

　　三、項(xiàng)目核算與年度決算問(wèn)題

    從理論上講施工項(xiàng)目核算的周期是項(xiàng)目施工期，但會(huì)計(jì)分期假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提，成本核算應(yīng)該嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，在編制年度決算時(shí)，一般12月結(jié)算量份業(yè)主沒(méi)有確認(rèn)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常作法是：需要預(yù)計(jì)（保守），相應(yīng)未完施工及其他費(fèi)用需要預(yù)計(jì)（充分），但在決算正式上報(bào)前可能確認(rèn)，相應(yīng)預(yù)計(jì)的項(xiàng)目均需調(diào)整，實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，按照《建造合同準(zhǔn)則》的規(guī)定，收入確認(rèn)的關(guān)鍵在于正確計(jì)算工程的完工百分比，而計(jì)算完工百分比的關(guān)鍵在于預(yù)計(jì)合同總成本或尚需發(fā)生成本的合理預(yù)計(jì)，因此合同成本的預(yù)計(jì)至關(guān)重要，只有正確預(yù)計(jì)合同成本，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果才可能在決算中得到恰當(dāng)反映。

　　為了全面反映整個(gè)施工項(xiàng)目成本情況，利潤(rùn)表應(yīng)增加本期數(shù)及自開(kāi)工起累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等項(xiàng)目，工程成本表應(yīng)增加自開(kāi)工起累計(jì)預(yù)算成本、實(shí)際成本等項(xiàng)目。

　　四、分包工程與自營(yíng)工程的核算及報(bào)表反映問(wèn)題

    1、分包工程與自營(yíng)工程核算的區(qū)別

    工程成本項(xiàng)目包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等五項(xiàng)內(nèi)容，因?yàn)榉职こ蹋ò骞さ刃问匠猓o(wú)法分清成本項(xiàng)目，所以直接通過(guò)“工程結(jié)算成本”科目（《施工會(huì)計(jì)核算辦法》沒(méi)有規(guī)定分包工程的核算，為了配合《建造合同準(zhǔn)則》的實(shí)施，應(yīng)該在“工程施工——合同成本”科目下單獨(dú)設(shè)置一項(xiàng)“分包工程”明細(xì)，與“自營(yíng)工程”相對(duì)應(yīng)）核算，分包工程在個(gè)別情況可以作為自營(yíng)工程核算，如包清工形式，但總的原則應(yīng)比照施工企業(yè)百元含量工資的規(guī)定，產(chǎn)值屬于自營(yíng)，相應(yīng)的工資也屬于企業(yè)的，但成本核算不能逆向，把自營(yíng)工程當(dāng)作按分包工程核算。內(nèi)部考核只是一種工資分配的形式，材料的節(jié)超、進(jìn)度的快慢等考核指標(biāo)最終與職工利益掛鉤，但其核算作為會(huì)計(jì)核算的一個(gè)部分，仍應(yīng)遵循會(huì)計(jì)制度，而不應(yīng)該是去“創(chuàng)造會(huì)計(jì)”，把人工費(fèi)在其他項(xiàng)目中列支。

　　2、分包工程的核算問(wèn)題

    分包工程結(jié)算要及時(shí)，分包合同的結(jié)算條款應(yīng)該采取“背靠背”形式，即在業(yè)主認(rèn)可總的結(jié)算量的同時(shí)，項(xiàng)目部要相應(yīng)確認(rèn)分包工程量，分包工程作為整體核算的一部分，同樣要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，結(jié)算和付款要分兩個(gè)過(guò)程。實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，分包工程核算分三個(gè)過(guò)程，計(jì)量、結(jié)算和付款，所謂的“計(jì)量”是指按照工程完工程度進(jìn)行工程量的確認(rèn)，這只是成本核算的依據(jù)，不是付款的依據(jù)。按照完工百分比法確認(rèn)收入，如果分包工程成本不及時(shí)確認(rèn)，利潤(rùn)核算會(huì)不準(zhǔn)確。

　　3、工程成本表的反映問(wèn)題

    由于工程成本表作為內(nèi)部報(bào)表，自從1993年會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)，該表一直沒(méi)有明顯改進(jìn)，尚存在以下問(wèn)題。

　　現(xiàn)行工程成本表只反映自營(yíng)成本情況，分包工程成本降低額沒(méi)有單獨(dú)中體現(xiàn)，因此在設(shè)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)增加了一項(xiàng)分包工程，反映出分包工程成本降低額，即分包工程預(yù)算成本（該工程量對(duì)應(yīng)的預(yù)算成本）與分包工程實(shí)際成本之差。

　　現(xiàn)行工程成本表只反映了成本項(xiàng)目，沒(méi)有反映成本核算對(duì)象，致使項(xiàng)目成本核算沒(méi)有需求，實(shí)際上項(xiàng)目成本核算應(yīng)圍繞工程項(xiàng)目一覽表（到分部工程，如攔河壩-基礎(chǔ)開(kāi)挖-土方開(kāi)挖）進(jìn)行。

　　實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，該表反映的內(nèi)容沒(méi)有改變，但改變了原來(lái)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，該表與利潤(rùn)表不再對(duì)應(yīng)，鑒于該表對(duì)成本分析及成本的預(yù)計(jì)作用至關(guān)重要，應(yīng)增加成本核算對(duì)象欄目。

　　五、成本信息及其反映的及時(shí)性問(wèn)題

    除年終決算例行編報(bào)以外，集團(tuán)公司要求每月要報(bào)送財(cái)務(wù)快報(bào)，各施工企業(yè)一般要求報(bào)送季度報(bào)表，但對(duì)工程項(xiàng)目部而言，需要的是適合項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)的內(nèi)部成本信息，以滿(mǎn)足決策需要，按照現(xiàn)代管理的要求，只有縮短會(huì)計(jì)核算周期，提供及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，才能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，作為項(xiàng)目部以月為周期進(jìn)行數(shù)據(jù)編報(bào)顯得有些漫長(zhǎng)，目前核算手段效率很高，問(wèn)題的關(guān)鍵在于我們?nèi)绾伟l(fā)揮主觀能動(dòng)性。

　　通過(guò)對(duì)上述幾個(gè)問(wèn)題分析，可以采取如下對(duì)策：樹(shù)立大財(cái)務(wù)觀念，成本管理既有分工又有協(xié)作，不單單是哪個(gè)部門(mén)或哪幾個(gè)部門(mén)的事情；明確成本核算不是目的，而只是一種手段，成本管理的最終目的是達(dá)到成本最小化，并且這種最小化是可持續(xù)的；建立成本預(yù)算分析制度，分析成本差異，挖掘內(nèi)部潛力，使成本管理進(jìn)入良性循環(huán)軌道；按業(yè)務(wù)流程對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理，目前流行的ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)就是這點(diǎn)，一切要以工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理為核心，穿新鞋走老路是不行的；設(shè)立成本管理部門(mén)，對(duì)成本進(jìn)行歸口管理，加強(qiáng)部門(mén)間的橫向結(jié)合，把成本管理落到實(shí)處。