24周年

財稅實務 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

BPR在成本控制系統(tǒng)中的應用研究

來源: 《武漢工業(yè)大學學報》·張友棠、張曉穎 編輯: 2003/09/27 11:38:39  字體:
  企業(yè)是在一定的經(jīng)濟環(huán)境中從事經(jīng)營活動的。當環(huán)境變化時,則要求企業(yè)對其運行系統(tǒng)進行調(diào)整并對其控制系統(tǒng)進行重構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,怎樣打破傳統(tǒng)的思維方式,進行企業(yè)流程和成本控制的重構(gòu)呢?

  一、BPR的基本思想與現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)要素重構(gòu)

 ?。ㄒ唬〣PR的基本思想

  BPR即Business process reengineering,業(yè)務過程重構(gòu)之意。源于1993年邁克爾。海默在《企業(yè)流程重構(gòu)—管理革命的宣言》一書。是生產(chǎn)運作系統(tǒng)設計的新思想和新方法。BPR的基本思想是過程導向,即打破傳統(tǒng)的思維方式,不再將精力集中在狹義的任務上。突破企業(yè)中部門間的界限,將分散的在各功能部門的任務整合成過程流。過程是一組有界的相互之間緊密聯(lián)系和活動集合,每個活動都有明確的輸入和輸出。每種輸入和輸出都是通過特定的轉(zhuǎn)換機構(gòu)實現(xiàn)的。怎樣運用BPR的基本思想,重構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)要素呢?

 ?。ǘ┈F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)要素重構(gòu)

  傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素僅指原材料、機器設備、土地、勞動力等要素,與傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應。而在今天的知識經(jīng)濟條件下的信息時代,在企業(yè)生產(chǎn)要素中,科學技術(shù)的含量和信息要素顯得愈來愈重要。

  企業(yè)是個生產(chǎn)經(jīng)營體系。企業(yè)為了從事生產(chǎn)或勞務,實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標,就必須具備實現(xiàn)目標的特殊功能,即必須擁有生產(chǎn)某種產(chǎn)品、提供某種勞務需要的人力、物力、財力,以及反映這種要素相互結(jié)合運動的各種信息。因此,企業(yè)系統(tǒng)主要是由人、財、物、信息、目標等五個要素所組成。(見圖1)

  (三)現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)是生產(chǎn)要素輸入和輸出的特定轉(zhuǎn)換機構(gòu)

  由上述要素組成的企業(yè)系統(tǒng),可以抽象地看作是一個轉(zhuǎn)換機構(gòu)。這個轉(zhuǎn)換機構(gòu)的功能是將輸入轉(zhuǎn)換為輸出(見圖2)

  企業(yè)系統(tǒng)輸入原材料、能源、勞動力、技術(shù)、資金、信息等資源,經(jīng)過轉(zhuǎn)換機構(gòu)的加工處理,輸出物質(zhì)產(chǎn)品、增殖了的資金、局部革新了的技術(shù)、以及具有新作用的信息等。企業(yè)是社會經(jīng)濟的基本生產(chǎn)單位。社會經(jīng)濟、社會環(huán)境的發(fā)展變化,影響、制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如,國際形勢、社會變動、政府的方針政策、經(jīng)濟動向、市場狀況等,都會對企業(yè)發(fā)生直接或間接的影響。企業(yè)必須使自己的活動與社會經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)吻合,密切銜接,以適應環(huán)境的要求和變化,并對整個社會經(jīng)濟體系起積極的推動作用。

  (四)現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的流程重構(gòu)

  現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的流程包括四大流程:企業(yè)的產(chǎn)品流程、企業(yè)的價值流程、企業(yè)的人事流程、企業(yè)的信息流程。

  1.企業(yè)的產(chǎn)品流程

  在商品市場經(jīng)濟條件下,產(chǎn)品作為商品,具有兩重性:有用性和價值。產(chǎn)品的有用性由三方面組成,一是物質(zhì)實體,即產(chǎn)品由何種原材料制成;二是效用特征,即產(chǎn)品的用途、性能等,它是根據(jù)社會需求通過設計、加工制造而成的;三是外觀,即產(chǎn)品的形狀、涂色、包裝等,使產(chǎn)品不但能用,而且外觀要美。產(chǎn)品形成、生產(chǎn)出來之后,就可投入市場銷售。社會需求不斷發(fā)展變化,產(chǎn)品也要不斷更新變革。產(chǎn)品更新變革之后,生產(chǎn)過程也必須相應地進行或多或少的調(diào)整、改造,或根本性的改造。這個過程的運動程序是:根據(jù)市場預測和企業(yè)決策,進行產(chǎn)品的研究、設計和制造,生產(chǎn)出產(chǎn)品;經(jīng)過銷售供用戶使用和消費;在使用過程中為用戶提供各種必要的服務,并了解和研究使用中的要求,進一步改進產(chǎn)品的設計和制造,以便生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品投入市場。這個過程就是企業(yè)的產(chǎn)品流程。

  2.企業(yè)的價值流程

  企業(yè)的產(chǎn)品流程,同時隨著資金的籌措、投入運用、耗費,獲得資金成果的價值流程。產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中,要耗費各種各樣的資源,產(chǎn)品銷售之后,要對各種耗費進行補償,同時要獲得盈利。所以對整個產(chǎn)品流程要用貨幣形式,從價值方面進行核算、監(jiān)督、控制,使產(chǎn)品在充分利用資源和最經(jīng)濟、最合算的條件下生產(chǎn)出來。這就需要有一個價值系統(tǒng)、財務系統(tǒng)來表現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)品流程。伴隨產(chǎn)品流程,并以貨幣形態(tài)來反映、監(jiān)督、控制產(chǎn)品流程的資金運動過程,就是企業(yè)的價值流程。

  3.企業(yè)的人事流程

  生產(chǎn)經(jīng)營活動的客體是物質(zhì)產(chǎn)品及其生產(chǎn)經(jīng)營過程,而主體是勞動者。勞動者的錄用、調(diào)配、培訓、考核、工資、福利、獎懲、升遷,以及質(zhì)量要求、數(shù)量控制、各類勞動者相互之間的比例關(guān)系等,都應按照企業(yè)產(chǎn)品流程各部分的客觀要求合理安排,在勞動過程中,通過建立科學的組織機構(gòu)和合理的規(guī)章制度,協(xié)調(diào)人事行為,以勞動的數(shù)量、質(zhì)量、管理方式、勞動技能、勞動者的工作效率,來主導產(chǎn)品流程正常、有效地進行,這樣的人事發(fā)展變化過程,就是企業(yè)的人事流程。

  4.企業(yè)的信息流程

  企業(yè)的經(jīng)營管理活動,都是通過信息進行的。通過信息收集、信息傳輸、信息控制為管理服務。企業(yè)的計劃系統(tǒng)也包括在企業(yè)信息系統(tǒng)之內(nèi)。由于它的作用重要,因而在企業(yè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖中單列出來。反映產(chǎn)品流程、價值流程、人事流程的運動過程,并對上述過程進行調(diào)節(jié)、控制,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的管理信息運動過程,就是企業(yè)的信息流程。企業(yè)作為一個系統(tǒng),從屬于更大的系統(tǒng)。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法令,根據(jù)國內(nèi)與國際形勢、市場狀況、經(jīng)濟動向、國家計劃等方面的變化,不斷地進行調(diào)整、改革、適應外部需求,滿足社會需要,促進社會發(fā)展。

  二、現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)成本控制系統(tǒng)重構(gòu)

 ?。ㄒ唬┈F(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的特征

  1.企業(yè)系統(tǒng)是人機系統(tǒng)

  企業(yè)是由提供勞動力資源的人和形成勞動手段的機器設備、設施、工具以及資金、信息、其他物質(zhì)資料等構(gòu)成的。企業(yè)功能的發(fā)揮,要通過人的作用,以人為主體實現(xiàn)人機結(jié)合。企業(yè)系統(tǒng)中的問題主要是人與物、人與人、人與工作之間的關(guān)系問題。只有發(fā)揮人的積極性、創(chuàng)造性,才能發(fā)揮勞動力手段的效能,在人的合理結(jié)合中,創(chuàng)造企業(yè)效益。

  2.企業(yè)是動態(tài)的開放系統(tǒng)

  外部環(huán)境的變化,經(jīng)常影響企業(yè)系統(tǒng)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。建立內(nèi)部、外部的信息反饋網(wǎng)絡,就是為了適時調(diào)整結(jié)構(gòu)和行為,更好地適應外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化,提高企業(yè)自身適應能力。同時,對環(huán)境施加影響,爭取更有利于企業(yè)發(fā)展的外部條件。

  3.企業(yè)是多層次、多目標的系統(tǒng)

  如果企業(yè)作為一個系統(tǒng),它可以劃分為若干個分系統(tǒng),如科技開發(fā)分系統(tǒng)、生產(chǎn)分系統(tǒng)、營銷分系統(tǒng)、財務分系統(tǒng)、人力資源分系統(tǒng)、后勤服務分系統(tǒng)等。分系統(tǒng)又可劃分為若干個更細的子系統(tǒng)等,例如,生產(chǎn)分系統(tǒng)可以劃分為各種產(chǎn)品的生產(chǎn)體系,每種產(chǎn)品的生產(chǎn)可能就是一個分廠,分廠中設有車間、科室、工段、班組等。由上所述,企業(yè)是個多層次的系統(tǒng)。企業(yè)系統(tǒng)與分系統(tǒng)、分系統(tǒng)與子系統(tǒng)、分系統(tǒng)與分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與子系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián),表現(xiàn)為總目標、分目標與各項具體目標之間的關(guān)聯(lián),因而企業(yè)系統(tǒng)又是個多目標系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)系統(tǒng)的層次和目標,來設計企業(yè)的結(jié)構(gòu)和功能,并使其合理化,是企業(yè)活動正常運行的必要條件。

 ?。ǘ┈F(xiàn)代企業(yè)制度下成本控制的特征

  現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰,企業(yè)對出資者資產(chǎn)的保值、增殖負有責任。如何反映和控制這種責任呢?在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)為:供→產(chǎn)→銷,且供銷環(huán)節(jié)的外部經(jīng)營環(huán)境相對穩(wěn)定。因而,成本控制僅限于“制造成本”領(lǐng)域。

  在市場經(jīng)濟條件下,生產(chǎn)經(jīng)營是根據(jù)“訂單”進行生產(chǎn),根據(jù)生產(chǎn)任務進行原料采購,其經(jīng)營環(huán)節(jié)為:銷→產(chǎn)→供,且供銷渠道變化,價格波動頻繁。因此對成本控制的研究,應沖破偏狹的“制造成本”領(lǐng)域,在更廣闊的范圍進行研究。

 ?。ㄈ┢髽I(yè)成本控制系統(tǒng)功能重構(gòu)

  建立現(xiàn)代企業(yè)制度,主要目標是追求投資者資產(chǎn)達到最大的增殖能力,這就要求經(jīng)營者創(chuàng)造出經(jīng)營資產(chǎn)的最佳獲利能力。其對策是建立責任成本控制系統(tǒng)。責任成本控制系統(tǒng)不應是封閉系統(tǒng),更不是孤立系統(tǒng),應屬于一個環(huán)境適應性很強的開放系統(tǒng)。因此,該系統(tǒng)從空間角度分析,不僅包括生產(chǎn)成本而且還應涉及到設計成本和流通成本;從時間角度分析,不僅包括責任成本的事中控制,還應包括事前、事后控制。具體講,該系統(tǒng)應具備如下功能:

  1.決策預控功能

  系統(tǒng)的決策預控功能是指企業(yè)不同層次的經(jīng)濟責任單位,在該責任單位經(jīng)營權(quán)力所能調(diào)節(jié)和控制的責任成本范圍內(nèi),對各種經(jīng)營方案進行比較、選擇、把傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A控行為。這種事前預控應包括的內(nèi)容為:第一,決策風險的預知性。市價的波動性帶來決策的風險,這種風險必須在正式經(jīng)營生產(chǎn)之前,予以充分揭示。因此,各責任單位的決策者,應充分考慮各種不利因素,擬定出最不利條件下的經(jīng)營方案。把決策風險,預先控制在正式生產(chǎn)經(jīng)營之前;第二,決策單位的層次性。責任單位的層次,也許是車間,也許是廠部,也許是某一企業(yè)集團。不同的責任單位,有不同的責任預控目標。銜接各個不同類型、不同層次責任單位的利益所使用的計算工具——科學的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格;第三,決策方案的可行性。判斷決策方案是否可行所依據(jù)的原則只能是經(jīng)濟評價的原則,即不僅要評價該方案生產(chǎn)技術(shù)上的可行性,而且要評價市場上的可銷售性,更要評價經(jīng)營方案的可獲利性;第四,決策過程的科學性。企業(yè)實施責任成本的預警系統(tǒng)。決策過程,正是各責任單位,根據(jù)確定的決策目標,不斷發(fā)現(xiàn)、補充、優(yōu)選方案的過程,即科學化決策過程。

  2.成本預測功能

  企業(yè)全面的成本預測,是使企業(yè)“內(nèi)部”生產(chǎn)能力適應于“外部”市場狀況的橋梁和紐帶,是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的最佳途徑。傳統(tǒng)的責任成本控制理論,對責任成本控制的研究,停留在“制造成本”領(lǐng)域。其責任成本的層次關(guān)系。如圖3所示。

  傳統(tǒng)的責任成本控制理論與產(chǎn)品經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境是相適應的。這是因為在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下,企業(yè)的供、銷環(huán)境相對穩(wěn)定,抓住了“制造成本”,就等于抓住了經(jīng)濟效益的“源頭”。

  當企業(yè)的供→產(chǎn)→銷經(jīng)營模式被銷→產(chǎn)→供模式所取代時,客觀上宣告了傳統(tǒng)的責任成本控制理論的過時。

  企業(yè)實施現(xiàn)代企業(yè)制度所建立的責任成本控制系統(tǒng),必須從“源頭”控制,即從設備選型、產(chǎn)品設計開始。因為“源頭”控制的缺陷,對于產(chǎn)品制造成本而言,是一種先天不足?!霸搭^”控制,直接影響“制造成本”的料、工、費、責任成本控制,應以“源頭”控制為起點?!霸搭^”控制,離不開市場調(diào)查和成本預測。責任成本“源頭”控制制及成本預測功能如圖4所示。責任成本控制系統(tǒng)的預測功能,是建立在設計、生產(chǎn),銷售各部門的責任成本預算的基礎(chǔ)上,具有準確性、可信性、全面性的特征。

  3.責任預算功能

  責任預算是責任目標的具體化,是責任成本控制的分項展開,其實施步驟為:

  第一,計算責任成本的預算差異。責任成本預算差異=責任成本實際發(fā)生額-責任成本預算成本其中:責任成本預算額=(實際產(chǎn)量×單位變動項目的責任預算成本+固定項目的責任預算成本)

  第二,分析責任成本預算差異。按財務分析的“連環(huán)替代法”或“差額計算法”分析責任成本預算差異并分析計算出“量差”和“價差”,查找產(chǎn)生差異的各種原因。

  第三,追溯責任成本預算差異。責任成本預算差異的追溯過程,是各經(jīng)濟責任單位所負責任的追蹤過程。例如,銷貨部門反饋的信息是:產(chǎn)品質(zhì)量差、次品廢品多,退貨、退款頻繁,其追蹤過程,如圖5所示。

  第四,責任預算、績效考評。各經(jīng)濟責任單位的凈收益=該責任單位提供的實物量或勞務量×內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格-責任成本實際發(fā)生額4.產(chǎn)銷預調(diào)功能

  在市場經(jīng)濟體制的大環(huán)境中企業(yè)實施現(xiàn)代企業(yè)制度,建立責任成本控制系統(tǒng)的出發(fā)點,應是追求投資者資產(chǎn)達到最大的獲利能力,而最大獲利能力的取得,有賴于從“工廠”到“市場”的全方位的銜接平衡。從某種意義上講,企業(yè)的產(chǎn)品僅屬于獲利的載體。因此,從生產(chǎn)到流通全方位降低獲利載體的勞動消耗,使產(chǎn)品從“工廠”到“市場”的“驚險跳躍”中,風險最小,獲利最大?!绑@險的跳躍”的全過程,正是產(chǎn)銷預調(diào)功能發(fā)揮作用的過程。產(chǎn)銷預調(diào)功能,如圖6所示。

  「參考文獻」

  1、陳榮秋。生產(chǎn)與運作管理。北京:高等教育出版社,1999.

  2、陳榮秋。生產(chǎn)計劃與控制:概念、方法與系統(tǒng)。武漢:華中理工大學出版社,1995.

  3、張友棠。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成本控制問題。北京:中國建材,1995(6):8~10

  4、張友棠?,F(xiàn)代企業(yè)制度下成本控制理論新探。成都:四川會計,1995(8):6~8

實務學習指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - jnjuyue.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號