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我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新方向:環(huán)境管理會(huì)計(jì)

來(lái)源: 張袆 編輯: 2008/08/22 16:45:35  字體:

  環(huán)境和人類發(fā)展的問(wèn)題由來(lái)已久,從1972年最先將該問(wèn)題提到議事日程的聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議算起,到2002年聯(lián)合國(guó)高峰會(huì)議后,將次年定為可持續(xù)發(fā)展行動(dòng)元年,環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展在經(jīng)歷長(zhǎng)達(dá)30年的漫長(zhǎng)征程之后,終于得到了全人類的理解和認(rèn)同?,F(xiàn)在,多數(shù)國(guó)家和企業(yè)都開(kāi)始主動(dòng)、自發(fā)地從各方面著手環(huán)境保護(hù)行動(dòng),這其中也包括在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的行動(dòng)??紤]到我國(guó)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面還很欠缺,筆者提出其未來(lái)發(fā)展的新方向——環(huán)境管理會(huì)計(jì),這對(duì)于完善管理會(huì)計(jì)的理論體系、解決我國(guó)當(dāng)前嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題都具有積極的意義。

  一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面的缺失和局限

  企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是在追求自身價(jià)值的同時(shí)兼顧環(huán)境保護(hù)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提是利用相關(guān)信息,有效評(píng)估企業(yè)的環(huán)境狀況并迅速做出正確的反應(yīng)。對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),獲取與評(píng)估環(huán)境有關(guān)的信息存在一定困難,而收集的信息不完整、不精確,最終會(huì)導(dǎo)致環(huán)境管理決策的失誤或失敗。正是由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面存在局限,促使環(huán)境管理會(huì)計(jì)開(kāi)始萌生并得以發(fā)展。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在環(huán)境管理方面的缺失和局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

 ?。ㄒ唬┲匾暽a(chǎn)經(jīng)營(yíng),忽視環(huán)境管理

  傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能,如決策、規(guī)劃、控制,注重的只是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比如供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售,沒(méi)有引入環(huán)境管理活動(dòng),沒(méi)有對(duì)企業(yè)環(huán)境管理行為進(jìn)行科學(xué)的決策、系統(tǒng)的規(guī)劃和嚴(yán)密的控制。企業(yè)在觀念上不重視環(huán)境管理,是產(chǎn)生這一問(wèn)題的根源。環(huán)境管理的目的在于尋求人類與環(huán)境的和諧,在企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中引入各項(xiàng)有助于提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效的內(nèi)容和機(jī)制,并將其融入未來(lái)企業(yè)管理理念中,對(duì)于改善企業(yè)環(huán)境管理績(jī)效有深遠(yuǎn)的意義。

 ?。ǘ┲匾暺胀ㄐ畔?,忽視環(huán)境信息,會(huì)計(jì)信息與環(huán)境管理決策的相關(guān)性弱

  傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)使用的主要信息來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有單獨(dú)列示、反映與環(huán)境管理相關(guān)的收入、成本等信息。尤其是從成本信息上來(lái)講,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只重視普通成本,忽視環(huán)境成本。在實(shí)務(wù)中,與環(huán)境相關(guān)的開(kāi)支,不是直接放在流程或產(chǎn)品成本中單獨(dú)反映,而是先放在制造費(fèi)用中,期末再按照產(chǎn)量、機(jī)器小時(shí)、生產(chǎn)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn),分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。這樣的處理方法,不能有效地反映各產(chǎn)品真實(shí)的環(huán)境成本和生產(chǎn)成本,利用這樣的成本信息進(jìn)行環(huán)境管理、定價(jià)等決策,可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策。即便有的企業(yè)計(jì)算、反映了環(huán)境成本,也主要考慮的是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的環(huán)境成本,未考慮外部環(huán)境成本。

  (三)投資決策分析不完善

  投資決策因其影響時(shí)間長(zhǎng),是企業(yè)的一類非常重要的決策。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中投資決策未考慮與項(xiàng)目有關(guān)的環(huán)境成本與環(huán)境效益,往往不能正確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目真實(shí)的盈利情況。加之,投資決策分析多采用按照既定貼現(xiàn)率將現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法,而與其它影響因素相比,與項(xiàng)目有關(guān)的環(huán)境因素具有更大的不確定性,這會(huì)加大投資的風(fēng)險(xiǎn),而在進(jìn)行決策分析時(shí)通常未考慮這類潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),采用的貼現(xiàn)率與項(xiàng)目的實(shí)際投資風(fēng)險(xiǎn)不匹配,折現(xiàn)后只會(huì)高估項(xiàng)目收益的現(xiàn)值,因而不能正確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目。

 ?。ㄋ模I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的技術(shù)和方法有缺陷

  傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中,考核、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)往往只注重短期的經(jīng)濟(jì)效益,卻忽視長(zhǎng)期的環(huán)保效益。一般評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度多是單一的、短期的財(cái)務(wù)指標(biāo),如收入、利潤(rùn)、產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際、可控成本,這些指標(biāo)只注重短期的經(jīng)濟(jì)效益,而忽視長(zhǎng)期的環(huán)保效益,不利于企業(yè)從根本上重視環(huán)境管理工作。另外,這種評(píng)價(jià)方法也可能導(dǎo)致人為操作數(shù)據(jù)的做法。近年來(lái),雖然平衡計(jì)分卡等方法提出了衡量企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo),但是實(shí)際中這些方法應(yīng)用的卻極少。

  二、我國(guó)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性

  環(huán)境保護(hù)是我國(guó)的基本國(guó)策,作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本構(gòu)成元素的企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也應(yīng)貫徹環(huán)保政策,這就迫切要求企業(yè)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

 ?。ㄒ唬┙h(huán)境管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段

  現(xiàn)在,各國(guó)的環(huán)境保護(hù)已從關(guān)注解決終端問(wèn)題逐步轉(zhuǎn)為營(yíng)造企業(yè)改變環(huán)境的驅(qū)動(dòng)力,也就是通過(guò)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境導(dǎo)向的變革來(lái)謀取社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的“雙贏”。我國(guó)是人口大國(guó),雖然資源總量豐富,但人均資源占有量很低。為了合理利用相對(duì)匱乏的資源,實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,我國(guó)政府已通過(guò)立法,來(lái)迫使企業(yè)不得不采取措施加強(qiáng)環(huán)境管理,以達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),我國(guó)政府還通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)手段,如補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)等,通過(guò)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)利益來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。對(duì)于積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的企業(yè)給予一定經(jīng)濟(jì)刺激,而對(duì)造成環(huán)境污染的企業(yè)則進(jìn)行一定經(jīng)濟(jì)處罰。即便如此,為了巨額的經(jīng)濟(jì)利益,許多企業(yè)還是全然置國(guó)家和全民利益于不顧,繼續(xù)大肆消耗自然資源,破壞生態(tài)環(huán)境。作為社會(huì)的一員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到自己在環(huán)境保護(hù)方面肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和歷史使命,應(yīng)當(dāng)努力將環(huán)境保護(hù)成為一種管理理念,建立起以反映環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響、評(píng)價(jià)環(huán)境管理業(yè)績(jī)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)以其對(duì)環(huán)境信息的采集、加工,為多種決策提供相關(guān)的信息支持,同時(shí)通過(guò)將環(huán)境業(yè)績(jī)?nèi)谌刖C合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,以保證環(huán)境目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn),最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

  (二)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

  伴隨全球環(huán)境保護(hù)意識(shí)的覺(jué)醒,環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈來(lái)愈嚴(yán)格,企業(yè)環(huán)境相關(guān)成本及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增加,引起企業(yè)及銀行等融資機(jī)構(gòu)的重視。很多著名的大型銀行都開(kāi)始要求客戶對(duì)自身的環(huán)境情況做出必要披露,同時(shí)還積極研究和運(yùn)用企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案。同時(shí),在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了“綠色消費(fèi)”浪潮,消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí),不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價(jià)格,還關(guān)注產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護(hù),產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中是否對(duì)環(huán)境造成了污染。此外,許多國(guó)家都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息,我國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)外投資將面臨更多環(huán)境方面的問(wèn)題和要求。凡此種種迫使企業(yè)不得不采取積極行動(dòng),改善和提高企業(yè)環(huán)境管理的水平,樹(shù)立環(huán)境管理的良好形象,以增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及資金成本。這些都迫切要求企業(yè)盡早建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)。

 ?。ㄈ┙h(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于抵制發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削

  環(huán)境保護(hù)是全球性的問(wèn)題。但許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè),故意把環(huán)保不達(dá)標(biāo)、污染嚴(yán)重、破壞自然生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)項(xiàng)目建在發(fā)展中國(guó)家。許多發(fā)展中國(guó)家盲目地認(rèn)為是外資總是先進(jìn)的、環(huán)保的,于是堂而皇之地打著外國(guó)投資的幌子,將污染“免費(fèi)”制造給發(fā)展中國(guó)家,進(jìn)行著無(wú)恥的環(huán)境剝削。同時(shí),他們憑借產(chǎn)品低廉的成本,牟取了巨額的利潤(rùn)。為了抵制這種環(huán)境剝削,我國(guó)急需引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)。一方面,利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法可以分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢(shì),更好地學(xué)習(xí)和借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)。另一方面,利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法,要分析他們的原料、產(chǎn)品及制造過(guò)程是否符合我國(guó)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)要求,以及對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境是否會(huì)造成不良影響。

  三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的界定、內(nèi)容及實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題

 ?。ㄒ唬┉h(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義

  20世紀(jì)90年代,美國(guó)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)最早提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)。此后,世界上三十多個(gè)國(guó)家先后開(kāi)始推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。在過(guò)去的十幾年,環(huán)境管理會(huì)計(jì)倍受關(guān)注。針對(duì)企業(yè)環(huán)境事件導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果越來(lái)越多,國(guó)際上成立了許多專門(mén)研究環(huán)境管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu),如Tellus學(xué)會(huì)、聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會(huì)計(jì)專家工作組以及美國(guó)環(huán)保署的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究與咨詢中心等。這些機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)(Environmental Management Accounting)的定義闡述如下:

  Tellus學(xué)會(huì):環(huán)境管理會(huì)計(jì)是組織說(shuō)明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門(mén)會(huì)計(jì)。物料會(huì)計(jì),是通過(guò)跟蹤工廠或營(yíng)運(yùn)場(chǎng)所物料流量的方法,將其投入和產(chǎn)出反映出來(lái),以達(dá)到評(píng)價(jià)資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)的目的。而環(huán)境成本會(huì)計(jì)是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn),并將其分配到物資流或公司經(jīng)營(yíng)的其它有形方面。

  國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì):環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過(guò)開(kāi)發(fā)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù),來(lái)達(dá)到對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露和審計(jì),但更側(cè)重的是生命周期成本核算,全成本法,收益評(píng)價(jià)和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。

  聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際專家組:環(huán)境管理會(huì)計(jì)是用來(lái)辨識(shí)和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面,并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。

 ?。ǘ┉h(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

  環(huán)境成本是環(huán)境管理會(huì)計(jì)中最先受到關(guān)注的項(xiàng)目。為了避免和減輕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的環(huán)境污染,達(dá)到環(huán)保要求的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)需要開(kāi)展一定的活動(dòng),如購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備、改進(jìn)生產(chǎn)流程、進(jìn)行清潔處理等,在這些活動(dòng)中必然會(huì)發(fā)生一定的支出。此外,對(duì)于企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境以及其他社會(huì)群體造成的損害,按照相應(yīng)規(guī)定,可能需要治理或給予賠償,在這類過(guò)程中也會(huì)發(fā)生一定的支出。這些支出都屬于環(huán)境成本,它們都會(huì)直接影響到企業(yè)的收益水平,進(jìn)而影響到相關(guān)利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益。因此,企業(yè)的環(huán)境成本是最先受到信息使用者重視的環(huán)境管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目。識(shí)別隱藏于企業(yè)內(nèi)部和外在的環(huán)境成本,科學(xué)解決環(huán)境成本的構(gòu)成、核算、成本計(jì)算和控制等問(wèn)題是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。

  隨著環(huán)境因素對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響不斷增大,如綠色消費(fèi)者的出現(xiàn)、環(huán)境保護(hù)貿(mào)易壁壘等。人們發(fā)現(xiàn),企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)造成的財(cái)務(wù)影響并不都是消極的,也存在積極的方面,即能夠增加企業(yè)的收益,比如因提高產(chǎn)品的“綠色”競(jìng)爭(zhēng)力而增加的利潤(rùn)、因環(huán)境管理嚴(yán)格而爭(zhēng)取到較低利率的貸款等。如何衡量企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)取得的收益、發(fā)生的環(huán)境成本及其產(chǎn)生的綜合環(huán)境效益,為企業(yè)提供更為相關(guān)的決策信息支持,使企業(yè)管理當(dāng)局能夠全面掌握企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境效益信息,從而有助于企業(yè)做出正確的環(huán)境管理決策和投資決策。環(huán)境管理決策和環(huán)境投資決策,包括優(yōu)化環(huán)境管理行為,指導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品組合、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和改良資產(chǎn)等決策,這是環(huán)境管理會(huì)計(jì)關(guān)注的另一類問(wèn)題。

  環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。設(shè)計(jì)科學(xué)、合理并且可行的環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,以此來(lái)評(píng)估產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值、企業(yè)在制造產(chǎn)品或提供服務(wù)的過(guò)程、客戶在消費(fèi)產(chǎn)品和服務(wù)的過(guò)程等三類因素對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響,評(píng)估企業(yè)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的效益,以激勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局重視環(huán)境問(wèn)題。

 ?。ㄈ┉h(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題

  環(huán)境管理會(huì)計(jì)不僅是關(guān)注管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題,更多注意的是環(huán)境問(wèn)題與社會(huì)問(wèn)題,因而在實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下問(wèn)題:

  1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理受社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境的影響,由于整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境與相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,會(huì)計(jì)上理應(yīng)予以記錄、計(jì)算和報(bào)告。這其中包含企業(yè)將所擁有的環(huán)境資源列為資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任列為負(fù)債、消耗的資源成本列為費(fèi)用、環(huán)保收益列為收入等。

  2.建立微觀和宏觀兩重環(huán)境量度體系。在微觀層面上,企業(yè)對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)量度和處理。從宏觀方面,政府和社會(huì)應(yīng)建立環(huán)境質(zhì)量和成本量度體系,設(shè)立環(huán)?;穑蚱髽I(yè)提供用于環(huán)境的維護(hù)和改善的合理資金。

  3.注意辨認(rèn)和識(shí)別環(huán)境成本。環(huán)境成本是為減少環(huán)境污染和改善環(huán)境績(jī)效的開(kāi)支。一般說(shuō),開(kāi)支的目的是辨識(shí)環(huán)境成本的主要依據(jù),如果一項(xiàng)開(kāi)支以環(huán)保為目的或以環(huán)保為首要目的,應(yīng)歸為環(huán)境成本。另外,從構(gòu)成上來(lái)看,內(nèi)部成本和外部成本都是環(huán)境成本的構(gòu)成內(nèi)容,需要全面考慮。此外,為了更好地為決策服務(wù),企業(yè)還需要對(duì)現(xiàn)在、未來(lái)及潛在的環(huán)境成本予以辨識(shí)。

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