一、問(wèn)題的提出

　　以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)，不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和相關(guān)學(xué)科的研究成果，內(nèi)容逐步發(fā)展和豐富。但其內(nèi)容體系仍不完善，尚缺乏規(guī)范性，具體表現(xiàn)如下：

　　1.管理會(huì)計(jì)內(nèi)容極不統(tǒng)一。管理會(huì)計(jì)究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，采用哪些專門方法，管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系應(yīng)該如何設(shè)計(jì)，國(guó)內(nèi)外都是人言各殊，莫衷一是。這不僅不利于學(xué)習(xí)和掌握，而且在很大程度上影響著人們對(duì)該學(xué)科的深入研究和推廣運(yùn)用。

　　2.管理會(huì)計(jì)內(nèi)容極不確定。近年來(lái)，隨高新技術(shù)、管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，作業(yè)成本計(jì)算、全面質(zhì)量成本管理、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)等新內(nèi)容逐漸被寫入管理會(huì)計(jì)書中，反映企業(yè)與社會(huì)之間關(guān)系的人力資源管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、宏觀增值管理會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域也有人著述。這使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)展，呈現(xiàn)出極大的不確定性。這些新領(lǐng)域是否應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)，仍處于爭(zhēng)議、探討、嘗試之中。遠(yuǎn)遠(yuǎn)缺乏為各國(guó)會(huì)計(jì)界所能廣為接受的理論與實(shí)務(wù)模式，離實(shí)踐應(yīng)用還相距甚遠(yuǎn)。若籠籠統(tǒng)統(tǒng)將其納入管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，無(wú)疑會(huì)造成管理會(huì)計(jì)體系的混亂，加劇人們認(rèn)識(shí)上的偏差。

　　3.管理會(huì)計(jì)內(nèi)容還不成熟。管理會(huì)計(jì)缺乏一整套源于實(shí)踐又能指導(dǎo)實(shí)踐的理論體系。任何一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系，是能否獨(dú)立存在并不斷發(fā)展的重要標(biāo)志，也是能否在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。國(guó)內(nèi)外系統(tǒng)論述管理會(huì)計(jì)理論體系尚不多見。

　　4.管理會(huì)計(jì)學(xué)科界限模糊。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等學(xué)科的內(nèi)容存在較多的交叉重復(fù)現(xiàn)象，交叉重復(fù)面達(dá)60％一70％以上，使人們產(chǎn)生學(xué)科之間界限模糊認(rèn)識(shí)，因此主張取消管理會(huì)計(jì)，將其并入以上兩門學(xué)科之中。

　　二、重新界定并構(gòu)建管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的思考

　　1.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)的主要區(qū)別及各自的側(cè)重點(diǎn)

　?。?）管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一大分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成部分。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象如是現(xiàn)金流量，則應(yīng)側(cè)重于現(xiàn)金流量信息而不是現(xiàn)金流量本身，其基本內(nèi)容應(yīng)是提供規(guī)劃與決策信息、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息。財(cái)務(wù)管理應(yīng)側(cè)重于現(xiàn)金流量本身，而不是現(xiàn)金流量信息，其基本內(nèi)容應(yīng)是籌資安排、投資安排、利潤(rùn)分配安排等。

　?。?）管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息，著眼于利潤(rùn)最大化；成本會(huì)計(jì)側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息，著眼于成本的最低化。管理會(huì)計(jì)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，正是把不同成本與收入的關(guān)系揭示開來(lái)，所以管理會(huì)計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系，而不僅僅是成本。在整個(gè)管理會(huì)計(jì)決策中，邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差即利潤(rùn)最大化則是各種決策與控制行為的目的。

　　2.對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)交叉重復(fù)內(nèi)容的適度界定

　　管理會(huì)計(jì)內(nèi)容普遍與其他學(xué)科相交叉和重疊，在改進(jìn)和完善管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系時(shí)。應(yīng)突出現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，避免重復(fù)。當(dāng)然有些內(nèi)容允許在不同學(xué)科中反映，但側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同，做到分工合理，相互呼應(yīng)，有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立學(xué)科。不僅應(yīng)有其特定的研究?jī)?nèi)容；而且應(yīng)有其特定的方法。目前管理會(huì)計(jì)的研究方法許多是與其他學(xué)科“共享”的，多門學(xué)科同時(shí)運(yùn)用一種分析方法無(wú)可厚非，但如果這種方法具有一定的專有性，就不應(yīng)將其強(qiáng)行塞入其他學(xué)科中。鑒于此，再結(jié)合上述三門學(xué)科的區(qū)別，筆者試對(duì)以下交叉內(nèi)容作出適度界定：

　?。?）成本性態(tài)分析法、本量利分析法和變動(dòng)成本法為管理會(huì)計(jì)所持有的分析性方法。成本性態(tài)分類是管理會(huì)計(jì)規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是管理會(huì)計(jì)采用各種分析方法的前提。變動(dòng)成本法則是管理會(huì)計(jì)的核心，特別是由變動(dòng)成本法而引入的貢獻(xiàn)毛益成為企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策的基本依據(jù)。本量利分析是研究銷售數(shù)量、成本和利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系，而不僅僅研究成本，理應(yīng)歸入管理會(huì)計(jì)。

　?。?）標(biāo)準(zhǔn)成本制度適宜列入成本會(huì)計(jì)，而不宜列入管理會(huì)計(jì)。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)更注重揭示標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異，以實(shí)現(xiàn)成本的最低化。

　?。?）編制全面預(yù)算與實(shí)施預(yù)算控制作為計(jì)劃與控制職能的體現(xiàn)，在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理中允許重復(fù)，但財(cái)務(wù)管理更應(yīng)側(cè)重于編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

　?。?）預(yù)測(cè)分析主要為決策提供信息，適宜列入管理會(huì)計(jì)。而決策分析既是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，但管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供信息；且其核心變動(dòng)成本法也適用于短期經(jīng)營(yíng)決策，所以應(yīng)側(cè)重于講解短期經(jīng)營(yíng)決策及日常管理；財(cái)務(wù)管理側(cè)重于現(xiàn)金流量的安排，所以應(yīng)側(cè)重于講解籌資決策、投資決策和利潤(rùn)分配決策。

　?。?）存貨控制、“經(jīng)濟(jì)訂貨量”模型主要解決存貨占用量問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是資金安排、占用問(wèn)題應(yīng)列入財(cái)務(wù)管理中，而不應(yīng)列作管理會(huì)計(jì)。

　　（6）責(zé)任會(huì)計(jì)一貫為管理會(huì)計(jì)的特定內(nèi)容，不必再在財(cái)務(wù)管理與成本會(huì)計(jì)中專門講述。

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表分析一直是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，但管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制及評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)時(shí)主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的集中體現(xiàn)便是財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為管理會(huì)計(jì)開展工作的前提條件也應(yīng)列入管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。

　　3.對(duì)于管理會(huì)計(jì)中還處于研究探討階段的新領(lǐng)域、新問(wèn)題，在其尚未定型之前可以專著、論文集等形式出版發(fā)行。

　　4.管理會(huì)計(jì)理論依據(jù)的不充分使管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)屬性難定，建設(shè)一整套既為管理會(huì)計(jì)獨(dú)立成科提供充分支持，又能解釋、指導(dǎo)實(shí)踐的嚴(yán)密。完善的理論體系已刻不容緩。

　　依據(jù)以上思考，設(shè)想重構(gòu)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系框架如下：

　?。ㄒ唬┕芾頃?huì)計(jì)基本理論（總論部分）：1.管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展；2，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科的區(qū)別、聯(lián)系；3.管理會(huì)計(jì)的概念、性質(zhì)、目標(biāo)、對(duì)象、要素、職能、任務(wù)、假設(shè)、原則、方法及基本內(nèi)容等；4.管理會(huì)計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)。

　?。ǘ┕芾頃?huì)計(jì)的基本方法及開展工作的前提：1.成本性態(tài)分析；2.變動(dòng)成本計(jì)算法；3.本量利分析；4.財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

　　（三）決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)：1.預(yù)測(cè)分析（包括利潤(rùn)、銷售、成本、資金需要量預(yù)測(cè)等）；2.決策分析（包括短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策等）；3.編制全面預(yù)算（包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等）。

　?。ㄋ模┛刂婆c業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)：1.預(yù)算控制，2.責(zé)任會(huì)計(jì)。內(nèi)容：（1）把全面預(yù)算層層分解，為每個(gè)責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算；（2）為每個(gè)責(zé)任單位建立責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)（即以責(zé)任單位為主體組織會(huì)計(jì)工作）；（3）定期編制責(zé)任報(bào)告，通過(guò)差異計(jì)算和分析對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。

　?。ㄎ澹┕芾頃?huì)計(jì)的其他專題。對(duì)管理會(huì)計(jì)某些專門問(wèn)題的補(bǔ)充與深化（如講解一些數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用等）以及增加一些已定型的管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域、新問(wèn)題。