1971年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布了第3號“內部審計師責任說明書”，將內部審計定義為檢查組織內部的各種業(yè)務活動，這是一份關于管理審計的“獨立宣言”，自此開始，內部審計就將主要精力集中于內向型管理審計。例如，1975年的一項調查顯示：95%的被調查者都在實施內向型管理審計，所用時間占整個時間的51%。1983年的一項調查顯示：內部審計師將63%的時間用于內向型管理審計。1983年IIA調查了美國1687個內部審計機構，結果發(fā)現(xiàn)有70.8%的機構在從事管理信息系統(tǒng)審計，同期，英、日等發(fā)達國家的內部審計機構也在大量地從事管理信息系統(tǒng)審計。

　　（一）

　　有學者認為，內向型管理審計不是一種獨立的審計類型，其代表人物就是Bradford Cadmus，他在《業(yè)務審計手冊》中指出：內向型管理審計與其說是一種獨特的程序和方法，倒不如說是一種思維方式，內向型管理審計與內部審計完全相同，只是態(tài)度、探究、分析、思考的方式不同而已。1987年，David Kowalozyk再次重申了上述觀點，他指出：“內向型管理審計的特征是由審計師的思維方式和方法決定的，而不是由獨特的程序和方法決定的”，“由于內向型管理審計的價值取決于審計師而不是審計程序，因而就必須認真選擇審計師，……那些缺乏想像力的審計師，是不可能搞好內向型管理審計的”。持這種觀點的人認為：內向型管理審計是內部審計的擴展與修正。

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　　大多數(shù)學者認為：內向型管理審計是一種獨特的審計類型，不僅在態(tài)度上、思維方式上有別于傳統(tǒng)內部審計，而且在原則上、實際操作上也明顯地區(qū)別于傳統(tǒng)內部審計。長期從事管理審計研究，并取得重要成就的英國伯明翰城市工學院的Janusz Santocki教授，曾向工商界的董事長、總裁、高級經(jīng)理、會計公司合伙人、管理咨詢公對的咨詢師、學術界專家等發(fā)問卷調查，結果發(fā)現(xiàn)大家比較一致的看法是：內向型管理審計是客觀地、獨立地對管理者實現(xiàn)公司目標和政策的效果進行評估，以指出公司內部所有的業(yè)務和職能部門現(xiàn)有與潛在的薄弱點，并提出改進這些薄弱點的辦法。所以，內向型管理審計與傳統(tǒng)財務審計有著很大的區(qū)別。William Leonard認為內向型管理審計“是對公司、公共機構或政府機構及其處室的組織機構、目標、計劃、經(jīng)營方式以及人力和物力資源的利用情況進行的綜合性和建設性的檢查”。William Greenwood認為內向型管理審計是“檢驗組織的整體狀況以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進建議”。在Walter Kell主編的《現(xiàn)代審計學》中，則引用了這樣的表述：內向型管理審計是評估組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并向適當人士報告評估結果及改進建議的一種有系統(tǒng)的過程。
    
　　Raph·S·Polimeni認為：內向型管理審計的整體目的在于從四個方面為各階層管理當局提供信息，協(xié)助他們有效地履行受托責任，這四個方面是；①客觀地分析；②評估；③建議；④適當?shù)恼f明。Polimeni進一步指出了內向型管理審計的主要目的，即：①確定存在的問題；②評估管理上的適當性；③使管理創(chuàng)新所產(chǎn)生的利益最大化。
    
　　專家們認為內向型管理審計的基本特征有以下八個方面：①審計的目的旨在幫助管理當局改善公司經(jīng)營；②審計的范圍是各項業(yè)務活動或職能部門；③時間導向上既包括現(xiàn)在也包括未來；④審計是周期性的，但具體時間安排有不確定性；⑤審計方法多應用管理技術和數(shù)量技術；⑥審計標準不是會計原則而是評估管理業(yè)績的標準或管理原則；⑦從必要性上看，審計工作是由管理當局任意決定的，而不是法律所強求的；⑧審計報告的接受人是組織的管理當局。

　　（三）

　　傳統(tǒng)觀點認為：盡管管理職業(yè)界從事的管理咨詢活動，具有一定的管理審計的性質，客觀上他們也為管理審計理論和實踐的發(fā)展作出了重要貢獻，且還正在為作出新的貢獻而努力，但從本質上說，管理咨詢既不向于內部審計，也不同于內向型管理審計，他們有自己的立場、自己的邏輯、自己的思維方式和獨特的程序與方法。著名管理專家Roy·Lingberg和Theodor·Cohn，對內部審計、內向型管理審計、財務審計與管理咨詢的特征，從22個方面進行了研究，具體情況見附表。
    
　　上述比較表明內向型管理審計在性質上是一種獨立的審計類型。我們注意到，近兩年，IIA把內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動”，而放棄了幾十年來一直倡導的“獨立評估”職能，內部審計的目的定位在“增加價值及改進組織的營運”。這種改革雖然順應了新經(jīng)濟時代企業(yè)管理發(fā)展的需要，但對于強化內部控制和風險管理。建立和健全公司治理機制、實現(xiàn)組織目標來說，尚有許多理論和實踐問題值得研究。
    
　　總之，內向型管理審計是一種面向未來的、以改進管理為導向、以審查受托管理責任為己任的、有別于傳統(tǒng)財務鑒證審計的審計類型。做好這種審計，需要有一個具備各種專長的團隊，需要管理審計師具備良好的人際關系、精于信息系統(tǒng)，還要有分析性技巧和專案管理的能力，從更高層次上說，需要管理審計具有建設性思維、動態(tài)性思維。