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財務管理、管理會計、成本會計交叉關系研究

來源: 王朝曦 編輯: 2003/10/16 08:57:59  字體:
  一般認為,財務管理、管理會計、成本會計是會計專業(yè)里三門并列的核心課程,但事實上從內容到方法體系,三個學科之間存在邊界交叉、內容重復的現(xiàn)象。這種局面不利于大會計學科體系結構的優(yōu)化,同時三個學科自我完善的縱向研究也存在較為嚴重的重復現(xiàn)象,導致研究資源浪費,給會計教學帶來困難。本文試圖探討造成三個學科內容錯綜復雜、重復交叉的根源,希望能對重新界定各學科的內容有所啟發(fā)。

  一、三學科的內容體系交叉重復的現(xiàn)狀

  目前,就一般教科書而言,財務管理的內容包括投資管理(包括長期、短期),融資管理、損益管理、日常資產管理、財務分析、財務控制。成本會計的內容包括成本基礎知識、成本計算、成本核算、成本預測、成本決策、成本計劃、費用預算、成本分析、成本控制。管理會計的內容包括:成本性態(tài)、變動成本計算、本量利分析、經營決策、資本支出決策、生產經營預算、標準成本系統(tǒng)、存貨的計劃控制、責任會計等。由此,可以發(fā)現(xiàn):

  1.就方法體系而言,除成本計算、核算外,三個學科中采用的方法較為相似,都是采用數(shù)量分析性方法,從動態(tài)上來掌握企業(yè)生產經營中形成的資金流動,對企業(yè)的生產經營進行事前規(guī)劃與事中控制,以提高經濟效益,加強經營管理。

  2.管理會計的內容與成本會計、財務管理完全重復:(1)與成本相關的部分如成本性態(tài)、變動成本計算、本量利分析、生產經營預算中的成本預算、標準成本、責任成本等與成本會計中的成本分類、成本計算、成本計劃、成本控制等相互重復。(2)其他內容與財務管理重復,如短期經營決策、存貨計劃和控制與流動資產管理的部分內容,生產經營預算、責任會計、標準成本系統(tǒng)與財務控制,資本支出決策與固定資產投資管理等,重復現(xiàn)象都比較明顯。

  3.成本會計中的成本控制與財務管理的財務控制也有重復,如責任成本、目標成本控制、標準成本系統(tǒng)、預算制度等。

  二、三學科形成發(fā)展的過程、歷史背景及理論基礎分析

 ?。ㄒ唬┤龑W科形成發(fā)展的過程與歷史背景

  財務管理學形成與發(fā)展歷程,可大致分為三個階段:(1)“傳統(tǒng)理財”階段,從時間上看,是從十九世紀中葉至本世紀30年代;(2)“綜合理財”階段是從本世紀30年代至本世紀50年代;(3)“現(xiàn)代理財”階段是始于本世紀60年代。(注釋:余緒纓:《企業(yè)理財學》,廈門大學出版社。)管理會計的形成與發(fā)展可以劃分為兩個階段:①早期管理會計從本世紀20年代至50年代;②現(xiàn)代管理會計則在本世紀50年代至現(xiàn)在。(注釋:李天民:《管理會計的興衰》序,中國財政經濟出版社。)成本會計隨著社會經濟的發(fā)展,先后經歷了早期成本會計(1880~1920年)、近代成本會計(1921~1945年)、現(xiàn)代成本會計(1945年以后)(注釋:王盛祥等:《成本會計學》,東北財經大學出版社)三個階段。由此,也就可以將三學科的發(fā)展概括為以下三個階段:

  第一階段由十九世紀中后期至二十世紀20~30年代。這一階段是隨著股份公司的出現(xiàn)而開始的,而工業(yè)革命則起了極大推動作用。這時企業(yè)大多處于發(fā)展壯大時期,市場開始出現(xiàn)競爭,至本世紀初,大多數(shù)發(fā)達國家的金融市場已初具規(guī)模,隨著經濟和科學技術的發(fā)展,新的行業(yè)不斷涌現(xiàn),企業(yè)需要籌集更多的資金。因此,一方面形成了以資金籌集和有關證券發(fā)行為核心內容的“傳統(tǒng)理財論”,另一方面,為了完成“托管”責任,企業(yè)管理當局對生產成本和存貨計價的信息需求不斷增長,就產生了以成本計算、核算為核心的成本會計,管理會計在這時尚未形成。

  第二階段由本世紀20~30年代至50~60年代。這一階段的前期,隨著競爭的加劇,為了提高競爭能力,企業(yè)管理當局開始關注生產、工作效率的提高,需要控制成本,減少浪費。泰羅制逐步形成與推廣,標準成本、預算制度逐步建立豐富了成本會計的內容,早期管理會計逐步建立起來。30年代以后爆發(fā)的世界性經濟大危機,使世界經濟處于一片蕭條之中,企業(yè)產品積壓,資金周轉不靈,支付能力下降,企業(yè)大批破產倒閉,促使企業(yè)關注資金使用效果,加強財務監(jiān)督,降低財務風險。財務管理就進入了“綜合理財”階段。

  第三階段是二戰(zhàn)以后。這時企業(yè)技術進步明顯加快,勞動生產率進一步提高,產品更新?lián)Q代周期縮短,市場競爭十分激烈,企業(yè)利益關系變得非常復雜,企業(yè)風險進一步提高,于是三學科分別發(fā)生如下改變:(1)財務管理的重點由資金籌集、運用轉向涉及多方面利益關系的分配;工作范圍由單一資金管理向注重企業(yè)的全盤管理發(fā)展;廣泛實行財務預測,加強預算控制,建立責任中心。(2)管理會計增加了預測決策方面的內容,完成了由執(zhí)行型向決策型轉變。(3)成本會計積極開展成本預測與決策,提出了目標成本、責任成本概念,推行質量成本作業(yè)和成本計算。

 ?。ǘ┤龑W科形成與發(fā)展的理論基礎

  第一階段:財務管理的形成是以股份有限公司的出現(xiàn)與資本保全理論為前提的,但由于這一時期的財務活動具有較大的隨意性和不規(guī)范性,這種“傳統(tǒng)理財論”主要是建立在財務管理的實踐之上。而成本會計在這一階段的任務是成本計算與核算,古典經濟學中的價值轉移學說為成本核算奠定了基礎,而統(tǒng)計方法與財務會計方法的結合則形成了方法體系。

  第二階段:財務管理進入“綜合理財論”階段,與這一段時期經濟學的大變革息息相關,“貨幣的時間價值”與古典經濟學派提出的生產三要素論和“三位一體”公式的分配理論有著千絲萬縷的關系。強調資金的運用,注意資金的使用效益,運用數(shù)量分析模型來加強對現(xiàn)金、應收帳款、存貨等資產項目的管理,則與計量經濟學(數(shù)理經濟學)的形成密不可分。成本會計和管理會計在這段時期的發(fā)展是增加了標準成本制度、預算制度,并進行差異分析,其理論基礎是泰羅的科學管理理論,微觀經濟學中的變動成本、固定成本等概念也被引入了成本會計與管理會計。

  第三階段:二戰(zhàn)以后,眾多新興學科的興起,新的理論的形成,為三學科的發(fā)展提供了廣闊的天地,哲學三論(系統(tǒng)論、信息論、控制論)、高等數(shù)學、行為科學、系統(tǒng)工程以及信息經濟學都在不同程度上被三學科所吸收、利用,從而為三學科的現(xiàn)代理論體系奠定了堅實的基礎。

  三、結論

  通過對三學科產生發(fā)展的過程、歷史背景與理論基礎的分析,可以得出以下結論:

  1、傳統(tǒng)的成本會計與管理會計實際是不可分的。它們具有相同的歷史背景與理論基礎,從內容看,成本會計也僅僅比管理會計多了成本計算、成本核算。

  2、傳統(tǒng)的成本會計、管理會計與財務管理具有較大的區(qū)別,尤其是中期,成本會計、管理會計的出發(fā)點是泰羅的科學管理理論,而財務管理則是與30年代的世界性經濟大危機引起的經濟學的大變革相一致。

  3、三學科發(fā)展的后期,其歷史背景、理論依據(jù)都趨向一致,其縱深研究的內容出現(xiàn)了交叉重復的現(xiàn)象。

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