摘　要：隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生相應(yīng)的變化，財(cái)政部通過對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，突出和強(qiáng)調(diào)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的作用，為企業(yè)實(shí)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理提供了法規(guī)基礎(chǔ)。本文就如何全面理解和正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則提出了一些相應(yīng)的看法。

　　關(guān)鍵字：企業(yè)會(huì)計(jì)制度  會(huì)計(jì)核算  謹(jǐn)慎性  保守性

　　一、全面理解企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則

　�。ㄒ唬┲�(jǐn)慎性原則的概念。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則之一，它是指在企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)，或是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確度受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。也就是按照謹(jǐn)慎性原則的要求，凡是可以預(yù)計(jì)的負(fù)債、損失和費(fèi)用，我們都應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行充分的記錄和確認(rèn)，而對(duì)沒有肯定把握的資產(chǎn)和收益，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求盡可能少計(jì)或不計(jì)，真正體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的含義，以免使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映會(huì)計(jì)信息失真，從而使會(huì)計(jì)信息使用者樂觀預(yù)測(cè)和盲目決策。

　　謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，它是在保守主義的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，但它并不意味著消極保守，更不能將其完全等同于保守主義，它是保守主義的“揚(yáng)棄”，是對(duì)客觀性原則的補(bǔ)充�？陀^性原則要求會(huì)計(jì)人員客觀公正、不偏不倚地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則卻奉行適度保守的會(huì)計(jì)處理。

　　（二）謹(jǐn)慎性原則的作用。謹(jǐn)慎性原則的科學(xué)運(yùn)用能對(duì)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值起到一定的積極作用。目前，會(huì)計(jì)信息不透明、不真實(shí)的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。財(cái)政部于1996年發(fā)布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，其中在第二章第二節(jié)中專門規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律，其無疑成為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的法規(guī)保障。筆者認(rèn)為，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，對(duì)于治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求適度少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，這將對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會(huì)計(jì)信息。從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息建立在謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，還能有效避免管理者過于樂觀估計(jì)各方面因素，有利于提高抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，從宏觀角度看，采用謹(jǐn)慎性原則也有利于政府部門更全面、更審慎地分析經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度的關(guān)系，這也是政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控，保證整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，創(chuàng)造和諧社會(huì)的需要。

　�。ㄈ�）謹(jǐn)慎性原則的地位。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)修正性原則，但它卻廣泛地應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)之中，并成為廣大會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)處理行為規(guī)范。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生相應(yīng)的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的前景已經(jīng)趨于全球化，它的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一也逐步進(jìn)入到一個(gè)實(shí)質(zhì)性的發(fā)展階段。面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程，我們要按我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀及特點(diǎn)，既要最大限度地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，還要立足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，不能照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)持我國(guó)特色，保護(hù)我國(guó)利益。

　　二、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

　　謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用主要涉及到對(duì)它的謹(jǐn)慎程度來把握問題。我們必須在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中充分體現(xiàn)和使用謹(jǐn)慎性原則，同時(shí)又要防止片面強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則而過度使用，甚至是濫用的情況。

　　首先，充分貫徹謹(jǐn)慎性原則。由于企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境是千差萬別的，即便是同一企業(yè)，在不同時(shí)期所處的環(huán)境也是不同的。為了解決這樣的問題，會(huì)計(jì)政策則賦予企業(yè)一定的選擇權(quán)。那么，企業(yè)在實(shí)際操作中是否能夠做到對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行充分體現(xiàn)的要求，則往往取決于企業(yè)自身的把握。筆者認(rèn)為：要貫徹謹(jǐn)慎性原則，還是有必要在提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的同時(shí)，適當(dāng)壓縮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間。

　　其次，防止過度使用謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度，但是，企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中一些不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)提出的，所以對(duì)它的運(yùn)用應(yīng)在一定范圍內(nèi)使用，絕不能過度使用，否則就會(huì)有悖于會(huì)計(jì)思想的真實(shí)性與公允性，不僅不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，相反還會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性而成為一種會(huì)計(jì)假賬。例如：在無形資產(chǎn)的形成過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求將研究和開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化，只有在研發(fā)成功并取得無形資產(chǎn)時(shí)，才可以將發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等中介費(fèi)用予以資本化，在一定期限內(nèi)予以攤銷，而對(duì)于研究和開發(fā)費(fèi)用的披露并沒有任何明確要求。盡管某項(xiàng)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)活動(dòng)能否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性，這種處理的確是遵循了謹(jǐn)慎性原則的，但是如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用非常巨大，且全部計(jì)入當(dāng)期損益，則會(huì)對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，這很容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，也必將不利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新和設(shè)備改造。目前，研究與開發(fā)費(fèi)用越來越體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)更是如此，這樣的會(huì)計(jì)政策很容易挫傷企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)的積極性，進(jìn)而影響到我國(guó)綜合國(guó)力的提高。而在其他一些比較先進(jìn)的國(guó)家，比如日本是允許將這部分費(fèi)用進(jìn)行有條件的資本化或是部分資本化的。美國(guó)雖然也要求將研究與開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)成本卻做出了特別規(guī)定，一旦技術(shù)可行性得以確認(rèn)，就可以確認(rèn)該項(xiàng)費(fèi)用為資產(chǎn)。所以筆者認(rèn)為我國(guó)的這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策就是謹(jǐn)慎過度的一種表現(xiàn)，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外的一些先進(jìn)做法進(jìn)行一些改革，而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定也不失為好的借鑒對(duì)象。

　　總而言之，只有在會(huì)計(jì)核算中能夠全面理解和正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，才能使所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，從而成為會(huì)計(jì)信息使用者做出正確決策的依據(jù)。