荷蘭：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律依據(jù)

　　荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律依據(jù)主要是1962年制定的《荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各種規(guī)章制度。另外，由于荷蘭是歐盟成員國(guó)，也是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成員，因此國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和歐盟關(guān)于其成員國(guó)的一些規(guī)定（主要體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、考試、培訓(xùn)以及資格互認(rèn)等方面），荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也要遵守。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制

　　荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理實(shí)行的是行業(yè)自我管理為主的模式。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的政府部門主要是經(jīng)濟(jì)事務(wù)部，其他部門如財(cái)政部、司法部等也會(huì)在某些方面對(duì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。這些政府部門對(duì)行業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)，歸納起來主要有以下幾方面：（1）協(xié)會(huì)制定的行業(yè)規(guī)章制度必須經(jīng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長(zhǎng)批準(zhǔn)。（2）如果協(xié)會(huì)制定的規(guī)章制度和其他決定與法律和公共利益相抵觸時(shí)，皇家法令將判令其延緩執(zhí)行或者廢止。（3）協(xié)會(huì)應(yīng)于每年1月1日之前向經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長(zhǎng)提交協(xié)會(huì)上一個(gè)財(cái)政年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的報(bào)告。（4）在協(xié)會(huì)外部設(shè)立行業(yè)懲戒委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)違法違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰。但懲戒程序的適用、修改與廢止要聽取財(cái)政部與司法部意見。不服協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)做出的自律處罰，可以向行業(yè)管理組織上訴法院申請(qǐng)上訴。（5）在協(xié)會(huì)外部設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理委員會(huì)（負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)簿記咨詢工作）和考試委員會(huì)。經(jīng)濟(jì)事務(wù)部部長(zhǎng)決定這兩個(gè)委員會(huì)的成員并對(duì)成員進(jìn)行任命。

　　根據(jù)1962年注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以加入兩個(gè)協(xié)會(huì)，即荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Royal NIVRA）和會(huì)計(jì)簿記咨詢委員會(huì)（NOvAA）。Royal NIVRA全稱可譯為荷蘭皇家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是根據(jù)該法關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定而設(shè)立的故此本報(bào)告為荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其規(guī)模和影響要比會(huì)計(jì)簿記咨詢委員會(huì)大得多，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師中絕大多數(shù)都加入了這個(gè)協(xié)會(huì)。

　　荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的日常管理工作，主要負(fù)責(zé)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)管理；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)；（3）執(zhí)行懲戒委員會(huì)對(duì)違法違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的紀(jì)律處罰決定，并公布執(zhí)行結(jié)果；（4）依法制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理規(guī)章制度；（5）制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德；（6）向會(huì)員提供服務(wù)；（7）向政府機(jī)構(gòu)指派行業(yè)代表；（8）維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同利益，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)良好執(zhí)業(yè)。

　　荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向會(huì)員提供的服務(wù)主要包括：（1）設(shè)置專業(yè)技術(shù)、法律、教育等方面的服務(wù)熱線，解答會(huì)員提出的問題；（2）研究行業(yè)專業(yè)技術(shù)問題并及時(shí)公布、出版最新研究成果；（3）建立圖書館并向協(xié)會(huì)會(huì)員開放，也有條件地向社會(huì)公眾開放；（4）向會(huì)員提供后續(xù)教育服務(wù)；（5）舉辦年會(huì)及各類研討會(huì)，確定不同時(shí)期行業(yè)重點(diǎn)研究課題并組織研究； （6）每月向會(huì)員提供一期《會(huì)計(jì)師》雜志；（7）建立計(jì)算機(jī)信息中心，解答會(huì)員有關(guān)咨詢；（8）每年向會(huì)員提供最新會(huì)員名錄等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組成與運(yùn)作

　　按照荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是具有公共性質(zhì)的組織，與民間自發(fā)組成的具有私人性質(zhì)的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不同。同時(shí)由于荷蘭領(lǐng)土較小，協(xié)會(huì)不設(shè)地方分會(huì)，而且只有個(gè)人會(huì)員，沒有團(tuán)體會(huì)員。其會(huì)員來源主要有：公共會(huì)計(jì)師、公共部門審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師、財(cái)務(wù)管理人員（包括總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理等）、大學(xué)教師。截止到2001年8月31日，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共有13191名會(huì)員。

　　荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)和會(huì)長(zhǎng)組成。會(huì)員大會(huì)決定理事會(huì)成員的人數(shù)，但不應(yīng)少于7人。理事會(huì)成員由每四年一次的會(huì)員大會(huì)從協(xié)會(huì)會(huì)員中選舉產(chǎn)生。會(huì)長(zhǎng)與副會(huì)長(zhǎng)由每年一次的會(huì)員大會(huì)從理事會(huì)成員中任命。

　　理事會(huì)在其認(rèn)為必要時(shí)召集會(huì)員大會(huì)。40名以上的會(huì)員可以提議召開會(huì)員大會(huì)。理事會(huì)會(huì)議和會(huì)員大會(huì)由會(huì)長(zhǎng)主持。二分之一以上的成員出席時(shí)理事會(huì)會(huì)議才有效。

　　理事會(huì)的職責(zé)主要包括：（1）制定會(huì)員大會(huì)沒有制定的與理事會(huì)運(yùn)作相關(guān)的細(xì)則；（2）領(lǐng)導(dǎo)協(xié)會(huì)并管理協(xié)會(huì)的財(cái)產(chǎn)；（3）以行政法規(guī)形式公布協(xié)會(huì)規(guī)章的征求意見稿，并將提交給理事會(huì)的書面建議提請(qǐng)委員會(huì)注意，再以行政命令方式公布協(xié)會(huì)規(guī)章；（4）每年向會(huì)員大會(huì)提交協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算草案及說明；（5）收取協(xié)會(huì)履行職責(zé)所需各項(xiàng)費(fèi)用；（6）執(zhí)行懲戒委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的紀(jì)律處罰；（7）負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)管理工作等。

　　會(huì)員大會(huì)的職責(zé)主要包括：（1）為履行協(xié)會(huì)的職責(zé)而根據(jù)需要制定相關(guān)規(guī)則；（2）為確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好執(zhí)業(yè)，制定道德規(guī)范和專業(yè)準(zhǔn)則；（3）制定與其運(yùn)作或與理事會(huì)運(yùn)作相關(guān)的細(xì)則；（4）選舉產(chǎn)生理事會(huì)成員；（5）批準(zhǔn)協(xié)會(huì)預(yù)算；（6）指定會(huì)計(jì)師對(duì)協(xié)會(huì)每年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。

　　荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為履行其職責(zé)下設(shè)各種委員會(huì)。協(xié)會(huì)秘書處現(xiàn)共有80名工作人員，設(shè)10個(gè)部門，分別為：行政管理部、人事部、財(cái)務(wù)部、法律部、會(huì)員注冊(cè)部、后續(xù)教育部、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部、對(duì)外宣傳部、信息部和圖書館。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀

　　荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)籍管理與資格管理是合并在一起的。要成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須到協(xié)會(huì)理事會(huì)（包括會(huì)計(jì)簿記咨詢委員會(huì)）注冊(cè)，一旦注冊(cè)即成為協(xié)會(huì)的會(huì)員。協(xié)會(huì)的會(huì)員分為執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。執(zhí)業(yè)會(huì)員包括在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的會(huì)員和在其他機(jī)構(gòu)從事工作的會(huì)員；非執(zhí)業(yè)會(huì)員主要是指已退休的會(huì)員。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括：財(cái)務(wù)信息審計(jì)、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)增資或合并等特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)、提供管理咨詢等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，不需要另外取得其他資格或者條件。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正準(zhǔn)備出臺(tái)關(guān)于強(qiáng)制參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的規(guī)定，該規(guī)定要求每個(gè)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)主要承擔(dān)民事賠償責(zé)任和紀(jì)律責(zé)任。到考察時(shí)止，還沒有出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因執(zhí)業(yè)問題被送進(jìn)監(jiān)獄的情況。在判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮重要作用。如果能夠在案件審理中說服法官遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，一般情況下是不承擔(dān)責(zé)任的。在審理審計(jì)訴訟案件時(shí)，法庭成員中要求必須有注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果遇到專業(yè)問題，也可以另外聘請(qǐng)專家。

　　截止到2000年8月，荷蘭共有848家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模都比較小，有560家會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，超過100名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有5家。在荷蘭，沒有關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的特別規(guī)定。但有一點(diǎn)要求必須遵守：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制權(quán)（投票權(quán)）必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員掌握。實(shí)際當(dāng)中，出于承擔(dān)責(zé)任的考慮，越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇有限責(zé)任公司的形式。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管方面，協(xié)會(huì)外部有懲戒委員會(huì)，協(xié)會(huì)內(nèi)部有監(jiān)管委員會(huì)，行業(yè)內(nèi)實(shí)行同業(yè)互查制度。懲戒委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為做出處罰決定，監(jiān)管委員會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行有關(guān)處罰決定和組織同業(yè)互查。安然事件以后，荷蘭政府也準(zhǔn)備仿效美國(guó)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。但荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，即使成立這樣的專家機(jī)構(gòu)，實(shí)際上與現(xiàn)狀不會(huì)有多大區(qū)別。因?yàn)檫@樣的專門機(jī)構(gòu)也是由專業(yè)人士組成，在組織檢查時(shí)同樣會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)配合，并由執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來負(fù)責(zé)具體檢查工作。

　　意大利：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律依據(jù)

　　意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律依據(jù)主要是1953年頒布的《意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各種規(guī)章制度。另外，意大利是歐盟成員國(guó)，也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，國(guó)際組織及歐盟關(guān)于其成員國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些共同規(guī)定，意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也要適用。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制

　　意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制類似荷蘭，也是實(shí)行行業(yè)自我管理為主模式。不同的是，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府主管部門是經(jīng)濟(jì)事務(wù)部，而意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府主管部門是司法部。

　　政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督職能主要包括：（1）協(xié)會(huì)全國(guó)理事會(huì)設(shè)在司法部；（2）協(xié)會(huì)理事會(huì)選舉結(jié)果、重要事項(xiàng)決定以及注冊(cè)簿名單等要報(bào)備司法部，有些重要事項(xiàng)還必須在司法部官方報(bào)紙上公告；（3）協(xié)會(huì)規(guī)章制度須經(jīng)司法部批準(zhǔn)；（4）不服協(xié)會(huì)作出的注冊(cè)等決定或者自律處罰，可以向法院提起上訴等；（5）由政府部門發(fā)布行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從事審計(jì)業(yè)務(wù)須到司法部注冊(cè)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)的管理職能主要包括：（1）依照法律規(guī)定管理行業(yè)；（2）負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)管理；（3）負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為進(jìn)行自律處罰；（4）應(yīng)會(huì)員要求調(diào)解會(huì)員糾紛；（5）收取各種履行職責(zé)所需要的費(fèi)用并管理協(xié)會(huì)財(cái)產(chǎn)；（6）對(duì)有關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)草案提出立法建議；（7）向國(guó)家機(jī)構(gòu)或者國(guó)際組織指派行業(yè)代表；（8）負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育；（9）擬定行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（10）向會(huì)員提供服務(wù)等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組成與運(yùn)作

　　意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最早成立于1911年，但真正管理行業(yè)是從1953年注冊(cè)會(huì)計(jì)師法頒布實(shí)施時(shí)開始的，目前共有41500名會(huì)員。意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一樣，也是根據(jù)法律規(guī)定而成立的公共性組織，不同于民間自發(fā)成立的私人組織。協(xié)會(huì)只有個(gè)人會(huì)員，沒有團(tuán)體會(huì)員。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在協(xié)會(huì)地方分會(huì)理事會(huì)注冊(cè)后才能執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分全國(guó)總會(huì)與地方分會(huì)兩級(jí)，目前共有124個(gè)地方分會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入了地方分會(huì)就等于加入了全國(guó)總會(huì)。

　　意大利在每一個(gè)有15名以上執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政區(qū)劃設(shè)立一個(gè)地方分會(huì)，不足15名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要到全國(guó)理事會(huì)指定的相鄰地方分會(huì)注冊(cè)。地方分會(huì)理事會(huì)成員由該地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從注冊(cè)時(shí)間超過5年的會(huì)員中選舉產(chǎn)生。理事會(huì)一屆任期三年，可以連選連任。每個(gè)理事會(huì)從理事中選舉產(chǎn)生1名會(huì)長(zhǎng)、1名秘書、1名財(cái)務(wù)總管。如果理事會(huì)成員超過7人，還須選舉產(chǎn)生1名副會(huì)長(zhǎng)。地方分會(huì)會(huì)長(zhǎng)至少每?jī)蓚€(gè)月召集一次理事會(huì)。半數(shù)以上理事會(huì)成員可以提議召集理事會(huì)會(huì)議。理事沒有正當(dāng)理由連續(xù)三次不參加會(huì)議的將喪失理事資格。地方分會(huì)會(huì)員大會(huì)由會(huì)長(zhǎng)根據(jù)需要召集或者根據(jù)五分之一以上會(huì)員要求召集。地方分會(huì)會(huì)員大會(huì)選舉產(chǎn)生分會(huì)理事會(huì)，并審批分會(huì)年度預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　全國(guó)理事會(huì)有11名成員，由地方分會(huì)理事會(huì)從注冊(cè)時(shí)間在10年以上的會(huì)員中選舉產(chǎn)生。每個(gè)地方分會(huì)理事會(huì)只能指定1名候選人。全國(guó)理事會(huì)從其成員中選舉產(chǎn)生1名會(huì)長(zhǎng)、1名副會(huì)長(zhǎng)、1名秘書。全國(guó)理事會(huì)成員不得兼職地方分會(huì)理事會(huì)成員。會(huì)長(zhǎng)認(rèn)為必要時(shí)可以召集理事會(huì)。另外，只要有5名以上理事要求召開，會(huì)長(zhǎng)也應(yīng)該召集理事會(huì)會(huì)議。

　　全國(guó)理事會(huì)的主要職責(zé)是：（1）對(duì)有關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)草案提出立法建議；（2）協(xié)調(diào)和推進(jìn)地方分會(huì)的活動(dòng)；（3）監(jiān)督地方分會(huì)對(duì)行業(yè)管理法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行；（4）負(fù)責(zé)會(huì)員注冊(cè)簿的合并與歸類；（5）向國(guó)家組織和國(guó)際機(jī)構(gòu)指派行業(yè)代表；（6）為其自身運(yùn)行而向注冊(cè)會(huì)員每年收取會(huì)費(fèi)；（7）處理不服地方分會(huì)做出的注冊(cè)、不予注冊(cè)、取消注冊(cè)的決定以及自律處罰決定和地方分會(huì)理事會(huì)選舉結(jié)果等所提出的上訴；（8）制定上訴案件處理及其職責(zé)范圍內(nèi)其他事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定等。

　　地方分會(huì)理事會(huì)主要職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、注冊(cè)和培訓(xùn)；（2）負(fù)責(zé)對(duì)違法違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自律處罰；（3）應(yīng)要求調(diào)解會(huì)員糾紛；（4）向地方組織或者機(jī)構(gòu)指派行業(yè)代表；（5）向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用；（6）執(zhí)行全國(guó)總會(huì)制定的各種規(guī)范等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)籍管理與資格管理也是統(tǒng)一的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在協(xié)會(huì)注冊(cè)簿中登記注冊(cè)同時(shí)取得會(huì)員資格后才能執(zhí)業(yè)。如果因違法違規(guī)而被協(xié)會(huì)取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，同時(shí)也喪失了會(huì)員資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員有兩種：在注冊(cè)簿中注冊(cè)的在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和在協(xié)會(huì)特別名錄上登記的因在其他機(jī)構(gòu)工作而不能兼職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括：對(duì)商業(yè)公司的普通審計(jì)和法定審計(jì)；專業(yè)評(píng)估和咨詢；賠償費(fèi)用的清算；代理記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表和定期損益表；賬目、資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)資料可靠性的審查和調(diào)查；商業(yè)公司、不動(dòng)產(chǎn)或者單項(xiàng)資產(chǎn)的管理或清算；政府檢查和政府審計(jì)；稅務(wù)咨詢等。根據(jù)法律規(guī)定，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼做以下職業(yè)活動(dòng)：公證員，以自己或者他人名義從事商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)、從事任何宗教的傳教者、職業(yè)記者、經(jīng)紀(jì)人、外匯經(jīng)營(yíng)、彩票經(jīng)營(yíng)、公共活動(dòng)的承辦者、征稅員以及稅務(wù)管理工作等。同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不得對(duì)同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師法沒有關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的特別規(guī)定，協(xié)會(huì)也沒有特別要求。由于意大利90%的企業(yè)為中小企業(yè)，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模也都比較小，一般情況下只有3-4人。另外，協(xié)會(huì)非常重視執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中關(guān)于中小企業(yè)審計(jì)等方面內(nèi)容的制定，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也參與較多。行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一般采用的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有當(dāng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與意大利法律有沖突時(shí)才對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則略做修改。

　　啟示：

　　荷蘭與意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都有近百年的發(fā)展歷史。其間形成了行業(yè)自我管理為主的模式。實(shí)踐證明，這種模式在兩國(guó)都非常成功。兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)并沒有因?yàn)樽晕夜芾矶潘勺晕壹s束，也沒有因?yàn)樽晕夜芾矶趾娎?。相反，通過行業(yè)協(xié)會(huì)高效、嚴(yán)格、科學(xué)的自我管理，加上政府部門的有效監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在本國(guó)的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域中都享有很高的聲譽(yù)，并在兩國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中都發(fā)揮著重要的積極作用。

　　但同時(shí)也必須看到，兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我管理都不是國(guó)家完全放任的自我管理。兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都有政府部門主管，并都有具體的監(jiān)督指導(dǎo)措施。歸納起來，兩個(gè)國(guó)家對(duì)行業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）制定行業(yè)法律法規(guī)并監(jiān)督這些法律法規(guī)的執(zhí)行。（2）制定或者審批行業(yè)重要管理規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行。（3）行業(yè)協(xié)會(huì)重要機(jī)構(gòu)由政府部門派員參加。（4）行業(yè)做出的重要決定及重要文件報(bào)備政府主管部門。（5）政府主管部門定期聽取協(xié)會(huì)工作報(bào)告。（6）不服行業(yè)作出的決定及處罰措施可以向政府部門或者法院上訴等等。

　　荷蘭和意大利的行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)告訴我們，一個(gè)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)究竟實(shí)行什么樣的管理體制，由該國(guó)的國(guó)情所決定，離不開該國(guó)行業(yè)歷史發(fā)展?fàn)顩r，行業(yè)協(xié)會(huì)自我管理可以不僅限于為會(huì)員提供狹義的服務(wù)。

　　關(guān)于行業(yè)協(xié)會(huì)的組成、產(chǎn)生與運(yùn)作機(jī)制

　　在荷蘭和意大利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)法律規(guī)定產(chǎn)生、運(yùn)作并履行職責(zé)的公共組織。作為行業(yè)組織，兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在組成和運(yùn)作方面有著很多共同之處：（1）協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)都主要由會(huì)員選舉產(chǎn)生，政府主管部門指定個(gè)別人選，這樣就使協(xié)會(huì)作出的決定能夠在法律許可的框架下和政府依法監(jiān)督指導(dǎo)的前提下充分反映行業(yè)意志。（2）協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)或者決策機(jī)構(gòu)是由會(huì)員組成的會(huì)員大會(huì)或由會(huì)員選舉產(chǎn)生的理事會(huì)。協(xié)會(huì)秘書處只是理事會(huì)聘用人員組成的執(zhí)行會(huì)員大會(huì)或者理事會(huì)決定的辦事機(jī)構(gòu)，與行業(yè)主管部門沒有任何隸屬關(guān)系，行業(yè)主管部門不干預(yù)協(xié)會(huì)日常事務(wù)的運(yùn)作。這兩點(diǎn)做法為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)的組成、產(chǎn)生與運(yùn)作機(jī)制以及協(xié)會(huì)與行業(yè)主管部門關(guān)系的處理，提供了很好的參考。

　　關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

　　荷蘭和意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)執(zhí)業(yè)是以承擔(dān)民事責(zé)任和自律責(zé)任為主，嚴(yán)重的情況下，可能要追究刑事責(zé)任。由于這兩個(gè)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都實(shí)行自我管理，政府部門只是監(jiān)督和指導(dǎo)，所以，兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中都沒有規(guī)定政府主管部門對(duì)違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師追究行政責(zé)任。兩國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)都認(rèn)為，以追究民事責(zé)任為主，自律責(zé)任為輔，盡可能少用刑事責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任構(gòu)成比較適合專業(yè)服務(wù)行業(yè)。

　　相比之下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形式則有較大不同。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任以行政責(zé)任為主。這種責(zé)任構(gòu)成的弊端是，行政處罰機(jī)關(guān)的人力、財(cái)力和專業(yè)能力都有限，因此，依靠有限的行政處罰手段來行使其監(jiān)管能力難以滿足規(guī)范行業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。另外，行政處罰措施中往往以對(duì)師或所實(shí)施資格處罰或者停業(yè)處罰為主，而這種處罰給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的后果或影響往往超過處罰本身。其結(jié)果是，一個(gè)專業(yè)能力較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者一個(gè)整體執(zhí)業(yè)水平較高、規(guī)模較大的事務(wù)所很可能因?yàn)橐黄饒?zhí)業(yè)疏忽而被吊銷資格或停業(yè)處罰，從而難以繼續(xù)執(zhí)業(yè)，甚至徹底在業(yè)內(nèi)消失。實(shí)踐證明，這種責(zé)任構(gòu)成難以適應(yīng)專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。因此，積極借鑒荷蘭、意大利兩國(guó)經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任構(gòu)成體系是非常必要的。

　　關(guān)于會(huì)員服務(wù)

　　荷蘭和意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理都是實(shí)行行業(yè)自我管理為主的模式，但兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在進(jìn)行自我監(jiān)管的同時(shí)，都非常重視為會(huì)員提供服務(wù)。通過考察這兩個(gè)國(guó)家行業(yè)協(xié)會(huì)為會(huì)員提供的服務(wù)，我們認(rèn)為，協(xié)會(huì)為會(huì)員可提供的服務(wù)主要有：通過后續(xù)教育提高會(huì)員執(zhí)業(yè)能力；通過網(wǎng)絡(luò)、出版物、開通熱線等向會(huì)員提供有用信息、解答會(huì)員各種咨詢；通過調(diào)解糾紛消除會(huì)員間的矛盾；通過舉辦研討會(huì)、年會(huì)等方式集中討論和解決會(huì)員執(zhí)業(yè)中所遇到的各種難點(diǎn)問題；通過參加國(guó)際行業(yè)組織，反映本國(guó)行業(yè)的要求；通過參加政府設(shè)立的有關(guān)機(jī)構(gòu)，代表行業(yè)，提供專業(yè)知識(shí)，反映行業(yè)要求，擴(kuò)大行業(yè)影響；通過向政府部門、立法機(jī)關(guān)等提供意見和建議反映會(huì)員呼聲；通過開展國(guó)際交往擴(kuò)大會(huì)員的對(duì)外交流與合作等等。

　　關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

　　荷蘭和意大利注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容都包括理論和實(shí)務(wù)兩大部分。在荷蘭，拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格以前，必須在協(xié)會(huì)會(huì)員監(jiān)督下在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中從事3年業(yè)務(wù)工作，并須通過實(shí)務(wù)考試。在意大利，要成為協(xié)會(huì)會(huì)員，必須通過3年的實(shí)務(wù)培訓(xùn)并通過考試。另外，兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試都包括筆試和口試兩種形式。每種形式的考試都必須通過才可以。我們認(rèn)為，這種理論加實(shí)務(wù)、筆試加口試的考試比較科學(xué)，比單純的理論筆試考試更能夠全面考察和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，是值得學(xué)習(xí)和借鑒的。