稅務(wù)行政處罰的應(yīng)對(duì)

　　1、稅務(wù)行政處罰的定義

　　稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其實(shí)施一定的制裁措施。

　　稅務(wù)行政處罰依據(jù)的主要法律法規(guī)是《中華人民共和國(guó)行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》）和《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》、《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開(kāi)制度實(shí)施辦法（試行）》。

　　2、稅務(wù)行政處罰的基本特征

　　（1）給予行政處罰的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　?。?）行政處罰的對(duì)象是當(dāng)事人行為違反了稅收法律規(guī)范，客體是侵犯了稅收征收管理秩序，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅務(wù)行政責(zé)任。

　　（3）行政處罰的前提是當(dāng)事人實(shí)施了尚未構(gòu)成犯罪，但違反了稅收行政法律規(guī)范且應(yīng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的行為。這里要區(qū)分兩種情況：一是要區(qū)分稅收違法與稅收犯罪的界限。

　　對(duì)此界限，《稅收征收管理法》和《刑法》已經(jīng)作了規(guī)定。如果構(gòu)成了危害稅收征管罪，就應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。二是要區(qū)分稅收違法行為是不是輕微。如果稅務(wù)違法行為顯著輕微，沒(méi)有造成危害后果，只要予以糾正，經(jīng)過(guò)批評(píng)教育后可以不予處罰。

　?。?）從主觀方面講，并不區(qū)分當(dāng)事人是否具有主觀故意或者過(guò)失，只要有稅務(wù)違法行為存在，并且有法可依，就要承擔(dān)行政責(zé)任，依法給予稅務(wù)行政處罰。

　　3、稅務(wù)行政處罰的原則

　?。?）法定原則。

　　稅務(wù)行政處罰要由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)法定依據(jù)按照法定程序以法定的形式實(shí)施。包括主體法定、依據(jù)法定、程序法定、形式法定等。

　　①主體法定。

　　稅務(wù)行政處罰必須由法定的國(guó)家機(jī)關(guān)在其職權(quán)內(nèi)設(shè)定設(shè)定權(quán)、實(shí)施權(quán)。

　　②依據(jù)法定。

　　對(duì)公民和組織實(shí)施稅務(wù)行政處罰必須有法定依據(jù)。法無(wú)明文規(guī)定不得處罰。

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　　稅務(wù)行政處罰必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的形式進(jìn)行實(shí)施。

　　④程序法定。

　　稅務(wù)行政處罰必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定程序進(jìn)行實(shí)施。

　?。?）公正、公開(kāi)原則。

　　公正是指表現(xiàn)在稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)合法、實(shí)施行政處罰應(yīng)當(dāng)適當(dāng)，做到處罰決定建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上，防止偏聽(tīng)偏信，使當(dāng)事人了解違法行為的性質(zhì)，并給其申辯的機(jī)會(huì)。公開(kāi)是指稅務(wù)行政處罰的規(guī)定要公開(kāi)，處罰程序要公開(kāi)。

　　（3）以事實(shí)為依據(jù)原則。

　　以事實(shí)為依據(jù)原則是指設(shè)定和實(shí)施稅務(wù)行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù)。

　　（4）處罰相當(dāng)原則。

　　處罰相當(dāng)原則是指設(shè)定和實(shí)施稅務(wù)行政處罰要與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度相當(dāng)。

　?。?）處罰與教育相結(jié)合原則。

　　處罰與教育相結(jié)合原則是指實(shí)施稅務(wù)行政處罰，糾正稅務(wù)違法行為，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合，教育當(dāng)事人自覺(jué)守法。

　　（6）監(jiān)督、制約原則。

　　監(jiān)督、制約原則是指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰實(shí)行兩方面的監(jiān)督制約。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的，如調(diào)查取證與處罰決定分開(kāi)，作出罰款決定的機(jī)關(guān)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。當(dāng)場(chǎng)作出的處罰決定報(bào)送所屬的行政機(jī)關(guān)備案。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)外部的，包括稅務(wù)系統(tǒng)上下級(jí)之間的監(jiān)督制約和司法監(jiān)督，具體體現(xiàn)主要是稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。

　?。?）一事不二罰原則。

　　一事不二罰原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

　　4、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄

　?。?）主體。

　　稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的罰款。

　?。?）管轄。

　　稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣（市、旗）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。具體含義如下：

　　①?gòu)牡赜蚬茌爜?lái)看，稅務(wù)行政處罰實(shí)行行為發(fā)生地原則。

　?、趶募?jí)別管轄來(lái)看，必須是縣（市、旗）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。法律特別授權(quán)的稅務(wù)所除外。

　?、蹚墓茌犞黧w的要求來(lái)看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。

　　5、稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序

　　稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對(duì)于公民、法人或者其他組織違反稅收管理秩序的行為，當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定的行政處罰程序。

　　（1）稅務(wù)行政處罰的適用條件。

　?、俣悇?wù)行政處罰適用案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)，應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為。

　　②稅務(wù)行政處罰給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或者其他組織處以1 000元以下罰款的違法案件。

　?。?）稅務(wù)行政處罰的處罰程序。

　　稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)按照下列程序進(jìn)行：

　?、傧虍?dāng)事人出示稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件。

　?、诟嬷?dāng)事人受到稅務(wù)行政處罰的違法事實(shí)、依據(jù)和陳述申辯權(quán)。

　　③聽(tīng)取當(dāng)事人陳述申辯意見(jiàn)。

　　④填寫(xiě)具有預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。

　　稅務(wù)行政處罰決定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，編碼，當(dāng)事人姓名（名稱）、住址等，稅務(wù)違法行為事實(shí)、依據(jù)，稅務(wù)行政處罰種類、罰款數(shù)額，作出稅務(wù)行政處罰決定的時(shí)間、地點(diǎn)，罰款代收機(jī)構(gòu)名稱、地址，繳納罰款期限，當(dāng)事人逾期繳納罰款是否加處罰款，當(dāng)事人不服稅務(wù)行政處罰的復(fù)議權(quán)和起訴權(quán)，稅務(wù)行政執(zhí)法人員簽字或者蓋章。

　　6、稅務(wù)行政處罰的一般程序

　　除了適用簡(jiǎn)易程序的稅務(wù)違法案件外，對(duì)于其他違法案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前都要經(jīng)過(guò)立案、調(diào)查取證（有的案件還要聽(tīng)證）、審查、決定、執(zhí)行程序。使用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件。

　　7、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處罰決定后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定規(guī)定的期限內(nèi)，予以履行。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)行政人員執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳稅款。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定，有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。

　?、僖婪ńo予二十元以下的罰款的。

　　②不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的。

　　③在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員依法作出罰款決定后，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款確有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

　　（2）稅務(wù)行政執(zhí)法罰款決定與罰款收繳分離。

　　除了可以依法當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的情形以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出罰款的行政處罰決定的執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)實(shí)行作出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)作出罰款決定的行政處罰書(shū)應(yīng)當(dāng)載明代收機(jī)構(gòu)的名稱、地址和當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)繳納罰款的數(shù)額、期限等，并明確對(duì)當(dāng)事人逾期繳納罰款是否加處罰款。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照行政處罰決定書(shū)確定的罰款數(shù)額、期限，到指定的代收機(jī)構(gòu)繳納罰款。

　　代收機(jī)構(gòu)代收罰款，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具由財(cái)政部規(guī)定的罰款收據(jù)。