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解讀國(guó)稅函[2009]90號(hào):增值稅簡(jiǎn)易征收政策

來(lái)源: 編輯: 2009/07/28 14:52:08 字體:

   財(cái)稅[2008]170號(hào)文《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》和財(cái)稅[2009]9號(hào)文《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》中,明確了增值稅轉(zhuǎn)型后納稅人繼續(xù)適用簡(jiǎn)易征收政策的部分項(xiàng)目。近日,國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了國(guó)稅函[2009]90號(hào)文《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》,對(duì)適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策項(xiàng)目的管理問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。

  一、關(guān)于適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策項(xiàng)目的票據(jù)開具問(wèn)題。文件分別不同情況作了不同的規(guī)定:

  1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情況。財(cái)稅[2008]170號(hào)文和財(cái)稅[2009]9號(hào)文下發(fā)后,對(duì)于納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅時(shí)能否開具增值稅專用發(fā)票,納稅人一直有疑問(wèn)。國(guó)稅函[2009]90號(hào)文第一條對(duì)此作了明確:一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),凡根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文和財(cái)稅[2009]9號(hào)文適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),也應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

  文件第二條同時(shí)明確,納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

  實(shí)際上,在此文下發(fā)之前,納稅人根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》銷售舊貨按4%征收率減半征收增值稅時(shí),也是不能開具增值稅專用發(fā)票的。在目前的開票系統(tǒng)中,對(duì)于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的固定資產(chǎn),也是無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票的。國(guó)稅函[2009]90號(hào)文只是對(duì)此問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。

  2、可以開具增值稅專用發(fā)票的情況。根據(jù)國(guó)稅函[2009]90號(hào)文第三條,一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)和第三條規(guī)定的,可自行開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條第(三)項(xiàng),一般納稅人銷售六種情況下的自產(chǎn)貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅,且在選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更;第二條第(四)項(xiàng)則規(guī)定了屬于一般納稅人的寄售商店、典當(dāng)業(yè)、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店等銷售所列舉的特定貨物,暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅;第三條則規(guī)定,屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅。上述按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的行為都不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但購(gòu)買方購(gòu)買上述貨物由于能夠取得增值稅專用發(fā)票,因此可以據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  二、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額的確定。文件根據(jù)納稅人的不同身份,分別明確其適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策時(shí)銷售額和應(yīng)納稅額的確定:

  1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí),銷售額=含稅銷售額/(1+4%),應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

  在此文之前,對(duì)這個(gè)問(wèn)題一直有爭(zhēng)議。有的認(rèn)為一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí),銷售額=含稅銷售額/(1+2%,應(yīng)納稅額=銷售額×2/%,有的認(rèn)為銷售額還是含稅銷售額/(1+4%),但認(rèn)為應(yīng)納稅額=銷售額×4%,同時(shí)再確定減免稅額為銷售額×4%/2,并將其計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。實(shí)際上,無(wú)論按照以前的財(cái)稅[2002]29號(hào)文,還是按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文和財(cái)稅[2009]9號(hào)文,一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策時(shí),銷售額和應(yīng)納稅額的確定都應(yīng)該與國(guó)稅函[2009]90號(hào)文的這一規(guī)定相同。一方面,按4%征收率減半征收增值稅和直接按2%的征收率征收增值稅的結(jié)果顯然是不同的,另一方面,無(wú)論《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》,對(duì)直接減征、免征稅款都不能作為政府補(bǔ)助。文件的這一規(guī)定,進(jìn)一步明確了對(duì)這一問(wèn)題的處理。

  2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨時(shí),銷售額=含稅銷售額/(1+3%),應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

  在2009年之前,根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文,小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)與一般納稅人的處理原則是一樣的,其銷售額和應(yīng)納稅額的確定也與一般納稅人相同。財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定,除其他個(gè)人外的小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),一律減按2%征收率征收增值稅。2%的征收率是增值稅轉(zhuǎn)型后才出現(xiàn)的一個(gè)新的征收率,且目前也僅適用于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨。在此文這前,對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何確定銷售額和應(yīng)納稅額也是有爭(zhēng)議的。有的認(rèn)為不含稅銷售額應(yīng)等于含稅銷售額/(1+2%)。由于增值稅轉(zhuǎn)型后,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%,因此,以小規(guī)模納稅人適用的征收率將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額應(yīng)該是更合適的。

  需要注意的是,對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售舊貨按照上述公式,與財(cái)稅[2009]號(hào)文的規(guī)定是不一致的。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文,“納稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。”財(cái)稅[2009]9號(hào)文同時(shí)適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人,因此其關(guān)于銷售舊貨的規(guī)定也適用于小規(guī)模納稅人。兩個(gè)文件關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售舊貨的政策顯然不同,這一問(wèn)題也是有待于進(jìn)一步明確的。

  三、關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨的納稅申報(bào)。

  國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》第二條第(二)項(xiàng)曾規(guī)定,《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》第4、5欄不再填寫,其對(duì)應(yīng)的填表說(shuō)明一并取消。《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》第4欄是“銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”,第5欄則是“其中稅控器開具的普通發(fā)票不含銷售額”。國(guó)稅函[2008]1075號(hào)出臺(tái)之前,對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何征收增值稅一直有爭(zhēng)議,多數(shù)意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅[2002]29號(hào)文按4%征收率減半征收增值稅,但是國(guó)稅函[2008]1075號(hào)又取消了《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》第4、5欄,于是又有意見(jiàn)認(rèn)為小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)該是免稅的。此后,財(cái)稅[2009]9號(hào)文對(duì)此問(wèn)題才有明確規(guī)定,即除其他個(gè)人外,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)一律減按2%征收率征收增值稅。這樣,國(guó)稅函[2008]1075號(hào)取消《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》第4、5欄的填寫就顯然不合適了。因此,國(guó)稅函[2009]90號(hào)文第六條規(guī)定,國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定同時(shí)廢止。并在第五條明確,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨,其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄,其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。

責(zé)任編輯:newsoul

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