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政策解析:不同性質(zhì)分紅的個(gè)人所得稅計(jì)稅方式

來源: 編輯: 2009/07/13 11:55:26 字體:

  一般來說,來源于企業(yè)利潤的分紅有兩種類型:一種是比較常見的股東按股份應(yīng)分配的利潤,叫紅利。股東包括企業(yè)和個(gè)人。按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入,而企業(yè)分配給個(gè)人股東的股息、紅利應(yīng)按照個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。另一種是企業(yè)在向勞動(dòng)者支付了工資之后,再將一定比例的利潤或超額利潤向勞動(dòng)者進(jìn)行分配,叫勞動(dòng)分紅。勞動(dòng)分紅形式上類似于獎(jiǎng)金,但是與獎(jiǎng)金有著本質(zhì)的差別,獎(jiǎng)金是企業(yè)支付給勞動(dòng)者個(gè)人超額勞動(dòng)的報(bào)酬,在企業(yè)的成本中體現(xiàn),而勞動(dòng)分紅是源于勞動(dòng)要素收益的分配,以勞動(dòng)者群體為對象,在企業(yè)的利潤中進(jìn)行分配。納稅人針對分紅性質(zhì)不同應(yīng)該注意以下不同的個(gè)人所得稅處理方法。

  并非分紅所得都要按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)稅

  由于分紅存在著性質(zhì)完全不同的兩種類型,個(gè)人所得稅法也針對不同的兩種分紅形式分別規(guī)定了不同的計(jì)稅方式。常見的紅利收入是按照“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?!?a target="_blank" href="http://jnjuyue.cn/new/63/159/176/2006/1/li805993431311600218681-0.htm">個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款規(guī)定,工資、薪金所得,是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時(shí),《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號(hào))規(guī)定,納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅,一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。可見,勞動(dòng)分紅被劃為工資、薪金范疇,應(yīng)該按工資、薪金所得課稅,而不能按“利息、股息、紅利”所得繳稅。

  例如,王某擁有某股份公司5%的股份,2009年2月他收到公司按股份發(fā)放的分紅款180000元。張某是該公司的一名職工,2009年2月張某收到公司從利潤中支付的職工款項(xiàng)60000元。那么,王某以股東身份獲得的分紅款180000元是紅利,張某以職工身份獲得的款項(xiàng)60000元應(yīng)是勞動(dòng)分紅。王某獲得的180000元的紅利應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)稅,而張某獲得的60000元的勞動(dòng)分紅應(yīng)按工資、薪金所得繳稅。

  紅利所得有差額計(jì)稅的特殊情形

  通常情況下,按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額,不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中,每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí),個(gè)人所取得的收入。股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí),以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是,利息、股息、紅利所得計(jì)稅時(shí)也有允許合理減除部分所得計(jì)稅的特殊情形。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2005〕364號(hào))第一條規(guī)定,依據(jù)《個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定,企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下,其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅??紤]到股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況,允許合理減除部分所得。減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。如上例,假如公司用王某以股東身份應(yīng)該獲得的分紅款180000元,為其購買一輛本田轎車,并將車輛所有權(quán)辦到王某名下,依據(jù)上述規(guī)定,王某依然按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,但不需全額納稅,允許合理減除部分所得。

  紅利所得還有減免稅的特殊情形

  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕102號(hào))規(guī)定,對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對于已按股息紅利全額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2005〕107號(hào))規(guī)定,可按財(cái)稅〔2005〕102號(hào)文件規(guī)定的減稅政策將多扣繳的稅款退還個(gè)人投資者;稅款已繳入國庫的,由財(cái)稅部門按規(guī)定程序辦理退稅,并由扣繳義務(wù)人退還個(gè)人投資者;對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得,按照財(cái)稅〔2005〕102號(hào)文件規(guī)定,扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額;財(cái)稅〔2005〕102號(hào)文件所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。如上例中的股份公司是一家上市公司,那么王某在2009年2月收到的公司按股份發(fā)放的分紅款180000元,可減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

  另外,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕020號(hào))第二條第八款規(guī)定,外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,暫免征收個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人持有中國境內(nèi)上市公司股票所得的股息有關(guān)稅收問題的函》(國稅函〔1994〕440號(hào))規(guī)定,對持有B股或海外股(包括H股)的外籍個(gè)人,從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得,暫免征收個(gè)人所得稅。

責(zé)任編輯:newsoul

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