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集團內(nèi)部之間涉及到印花稅該如何處理

來源: 編輯: 2009/08/13 14:27:17 字體:

  問:1 根據(jù)我公司集團整合要求,我集團某下屬二級子公司的資產(chǎn)(包括不動產(chǎn)、股權(quán)等)無償劃撥給其他系統(tǒng)內(nèi)單位,這種集團內(nèi)的無償劃轉(zhuǎn),在印花稅相關稅收法規(guī)中是否有具體規(guī)定,可以免征或不征印花稅?

  2、集團總公司劃撥給我集團的一個二級子公司,由這個二級子公司撥給下屬科研院所的科研經(jīng)費,集團總公司劃撥給我集團的這個二級子公司時,增加了這個二級子公司的資本金,這個二級子公司是否需要就這筆資本金要繳納印花稅;如果該環(huán)節(jié)需要納稅,下屬三級單位接受該資金的時候是否不應再繳納印花稅?

  3、集團總公司劃撥資金收購集團的一個三級子公司的股權(quán),增加了這個三級子公司的母公司(即前述的我集團的二級子公司)的資本金,我集團的這個二級子公司是否要繳納印花稅;收購過程中,這個二級子公司與信達簽訂股權(quán)收購協(xié)議,這個二級子公司是否要繳納印花稅;這個二級子公司將持有的對三級子公司的投資轉(zhuǎn)給我集團總公司,股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否需要納稅。

  答:1、資產(chǎn)劃撥涉及到不動產(chǎn)及股權(quán)部分的變更:應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》稅目稅率表中規(guī)定,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。

  《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定,條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

  《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第十條“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定明確,“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

  雖屬集團內(nèi)的無償劃轉(zhuǎn),但印花稅是行為稅,只要在劃轉(zhuǎn)過程中涉及到產(chǎn)權(quán)變更并立書據(jù),則需要按上述規(guī)定進行繳納印花稅。

  2、《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定,下列憑證為應納稅憑證:……

 ?。ㄈI業(yè)賬簿“《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定,條例第二條所說的營業(yè)賬簿,是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務會計核算賬簿。

  第七條規(guī)定,稅目稅率表中的記載資金的賬簿,是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿,或者專門設置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿。其他賬簿,是指除上述賬簿以外的賬簿,包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

  《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]25號)第一條規(guī)定,生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

  因而,無論是哪一級的子公司,只要任一公司賬簿中“實收資本”和“資本公積”有增加的,都應該就增加的部分補貼印花。

  3、關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否需要繳納印花稅問題請參照上述1中答復,關于資本金貼花問題請參照上述2中答復。

責任編輯:紫菁

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