外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的籌劃與企業(yè)所得稅的籌劃有很多相似之處，企業(yè)所得稅籌劃的方法，大多可以應(yīng)用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的籌劃。此外，我國(guó)為了更好的利用外資，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)制定了很多特有的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策是外資企業(yè)作好稅收籌劃的有利工具，也是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。
企業(yè)所得稅的籌劃方法在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅中的應(yīng)用由于所得稅的籌劃方法前面已經(jīng)詳細(xì)的給予介紹，這里不再重復(fù)，僅就設(shè)立時(shí)的選擇有利組織形式舉一例作為說(shuō)明（摘自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》）
M國(guó)一家跨國(guó)公司欲在我國(guó)投資興建一家蘆葦種植加工企業(yè)，該公司派遣了一名經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資政策考察。這位先生在選擇中外合作還是中外合資形式投資時(shí)，向我國(guó)有關(guān)部門進(jìn)行了涉外稅收政策方面的咨詢。最后他個(gè)人認(rèn)為這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)采用中外合作企業(yè)的形式，并認(rèn)為不應(yīng)由該公司直接投資，而應(yīng)改由該公司設(shè)在H國(guó)的子公司投資。
這位經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)作出這種選擇是出于什么考慮呢？經(jīng)過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，由于蘆葦是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需4年～5年，這樣就使企業(yè)在開辦初期面臨著大的虧損。如果采用中外合資企業(yè)的投資形式，在M國(guó)和H國(guó)視為股份有限公司，其虧損只能在中外合資企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)。但如果是中外合作企業(yè)，在M國(guó)和H國(guó)則被視為負(fù)有無(wú)限責(zé)任的合伙公司，其虧損可以在M國(guó)總公司內(nèi)彌補(bǔ)。通過(guò)總公司彌補(bǔ)虧損的辦法，可以減輕企業(yè)開辦初期的壓力。假定M國(guó)總公司1998年應(yīng)納稅所得為1000萬(wàn)美元，按M國(guó)公司所得稅的規(guī)定應(yīng)繳納34％的公司所得稅，即為340萬(wàn)美元（1000×34％）。假設(shè)其投資的中外合作企業(yè)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)部分的虧損額為200萬(wàn)美元，則M國(guó)總公司在其1，000萬(wàn)美元所得中彌補(bǔ)這部分虧損后，應(yīng)納稅所得額由1000萬(wàn)美元減為800萬(wàn)美元，其應(yīng)納的稅款也由340萬(wàn)美元降為272萬(wàn)美元［（1000－200）×34％］。也就是說(shuō)，當(dāng)總公司撥付給中外合作企業(yè)200萬(wàn)美元用來(lái)彌補(bǔ)虧損時(shí)，其中有68萬(wàn)美元（200×34％）是從M國(guó)稅務(wù)當(dāng)局得到的減稅金額。該項(xiàng)目改由在H國(guó)的子公司投資，是這位顧問(wèn)先生的又一種節(jié)稅策略。M國(guó)的公司所得稅稅率為34％，而H國(guó)的公司所得稅稅率則為40％，假設(shè)子公司的應(yīng)納稅所得為500萬(wàn)美元，其應(yīng)納稅款為200萬(wàn)美元（500×40％），如果為中外合作企業(yè)彌補(bǔ)200萬(wàn)美元的虧損，該子公司就可以少繳納80萬(wàn)美元（200×40％）的稅款。與在M國(guó)總公司彌補(bǔ)虧損相比，可以多得到12萬(wàn)美元的減稅金額，從而更節(jié)省了稅金。
應(yīng)用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃優(yōu)惠政策是吸引外資企業(yè)在中國(guó)投資的主要原因，掌握和應(yīng)用好這些優(yōu)惠政策，是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)成功地進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。這里僅詳細(xì)介紹幾種在籌劃中應(yīng)重點(diǎn)考慮的優(yōu)惠政策。
生產(chǎn)型企業(yè)的稅收優(yōu)惠為鼓勵(lì)外商進(jìn)行生產(chǎn)性直接投資，現(xiàn)行稅法對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定的減免稅優(yōu)惠政策相對(duì)于非生產(chǎn)性投資企業(yè)要有很大的不同。外商投資企業(yè)應(yīng)充分理解這一政策，把握住它的限制條件，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與稅收籌劃有機(jī)地合為一體。具體規(guī)定如下：
對(duì)于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，稅法規(guī)定經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
所說(shuō)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：機(jī)械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；輕工、紡織、包裝工業(yè)；醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；建筑業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）；直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述稅收優(yōu)惠。例如：對(duì)專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及從事購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口成套機(jī)器或設(shè)備件，簡(jiǎn)單組裝后銷售的企業(yè)，或從事購(gòu)進(jìn)各類飲料、食品進(jìn)行灌裝、分裝、包裝后銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)等，都不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受上述稅收優(yōu)惠。另外，對(duì)于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入的50％，在減免稅期限內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過(guò)50％，當(dāng)年度既便在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅。
從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，因國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，不適用上述稅收優(yōu)惠規(guī)定。
經(jīng)營(yíng)期，是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間。
按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。
所說(shuō)的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。
企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。
外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，并開始計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。
稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。
依照稅法規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)或不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
再投資退稅的稅收優(yōu)惠稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)、增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。
外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的、經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，或者投資開辦其他外商投資企業(yè)，如再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款；外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)均沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的印％。外國(guó)投資者異地再投資，應(yīng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)或按上述退稅程序辦理退稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)寄送《外國(guó)投資者再投資退稅通知單》。再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按上述管理規(guī)定對(duì)再投資實(shí)施情況進(jìn)行審查認(rèn)定，如果發(fā)現(xiàn)有再投資后經(jīng)營(yíng)期不滿5年撤出的，或者再投資新辦的產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，外國(guó)投資者應(yīng)按規(guī)定向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)全部繳回或部分繳回已退稅款。
某經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1988年9月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期20年，當(dāng)年獲利，但企業(yè)選擇從下一年起計(jì)算免減稅期限。從1994年起以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。下表是該企業(yè)從1988年—1998年的獲利情況。單位：（萬(wàn)元）
年度8889909192939495969798獲利6050130-70320460580500650730790另外，該企業(yè)的外國(guó)投資者將1992年分得的利潤(rùn)91萬(wàn)元，1995年分得的利潤(rùn)177萬(wàn)元，都再投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本。
則該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額（地方所得稅為30％）是多少？同時(shí)，地方所得稅與企業(yè)所得稅同減、同免。
分析：
�。�1）1988年經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月獲利，可選擇從下一年度起計(jì)算免稅期限。則當(dāng)年需納稅：
1988年應(yīng)納所得稅稅額＝60×（15％＋3％）＝10.8萬(wàn)元。
�。�2）1989年、1990年兩年免稅。
�。�3）1991、1992、1993年三年減半征稅。但1991年虧損，雖不用納稅，但可用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)其虧損，1992年彌補(bǔ)后仍有利潤(rùn)250萬(wàn)，則：1992、1993年應(yīng)納所得稅稅額＝（320－70＋460）×（15％＋3％）×50％＝63.9（萬(wàn)元）
（4）從1994年起，歷年都被認(rèn)定先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可再享受三年減半征稅。
三年應(yīng)納所得稅稅額＝（580＋500＋650）×（15％＋3％）×50％＝155.7（萬(wàn)元）。
（5）從1997年起延長(zhǎng)減半征稅優(yōu)惠期滿。
1997、1998年兩年應(yīng)納所得稅稅額＝（730＋790）×（15％＋3％）
�。�273.6（萬(wàn)元）。
（6）十一年共納所得稅＝10.8＋63.9＋155.7＋273.6＝504（萬(wàn)元）
�。�7）由于1992年用稅后利潤(rùn)再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，所以只能退還已納稅款40％，但1992年恰是享受減半征稅期間，因此，也要將減免因素考慮進(jìn)去。
1992年再投資退稅額＝91/[1－（7.5＋1.5）]×7.5％×40％＝3（萬(wàn)元）
�。�8）由于1994年起，該企業(yè)被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可延長(zhǎng)三年減半征稅，退稅率可按100％計(jì)算。
1995年再投資退稅額＝177/[1－（7.5＋1.5）]×7.5％×100％＝14.59（萬(wàn)元），再投資退稅額合計(jì)＝3＋14.59＝17.59（萬(wàn)元）
在中西部投資的優(yōu)惠國(guó)務(wù)院根據(jù)西部大開發(fā)戰(zhàn)略，決定對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以減按15％的稅率征收所得稅�？蓤�(zhí)行本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指：未依照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第七條的有關(guān)規(guī)定實(shí)行減低稅率（包括減按15％稅率和24％稅率）征收企業(yè)所得稅的地區(qū)，即除經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、蘇州工業(yè)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、旅游度假區(qū)、沿海開放城市、省會(huì)（首府）城市、沿江開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、沿邊開放城市（縣、鎮(zhèn)）等地區(qū)以外地區(qū)。
可執(zhí)行本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)是指：從事經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和限制乙類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。
在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)為本年稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期間。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年是指，享受稅法第八條第一款規(guī)定的減免稅期滿后的三年。
在本項(xiàng)稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時(shí)被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)且當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值70％以上的，可再依照稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第一款（七）項(xiàng)或第（八）項(xiàng)規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10％。
可享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)將其申請(qǐng)，營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等有關(guān)資料報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。具體申報(bào)期限、審核程序和批準(zhǔn)權(quán)限，由省（自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定，結(jié)合各地實(shí)際情況制定實(shí)施辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日起執(zhí)行。至2000年1月1日尚處于本通知第三條第一款規(guī)定的稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)，可就自2000年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；至2000年1月1日已過(guò)本項(xiàng)優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補(bǔ)享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。