關于新辦企業(yè)認定標準的新政策的解讀

　　隨著社會經濟的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的逐步深化，出現了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準不夠明確的問題。最近，財政部、國家稅務總局以財稅[2006]第001號《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》國稅發(fā)[2006]第103號《國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》兩個文件對享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)的認定標準重新進行了明確。筆者就政策變化情況做一些闡述：

　　一、明確了享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標準

　　1.按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。

　　2.新辦企業(yè)的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。

　　其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產包括建筑物、機器、設備等固定資產，以及專利權、商標權、非專利技術等無形資產。新辦企業(yè)的權益性投資人以非貨幣性資產進行出資的，經有資質的會計（審計、稅務）事務所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經評估的，由納稅人提供同類資產或類似資產當日或最近月份的市場價格，由主管稅務機關核定。

　　二、對非貨幣性資產變動作了規(guī)定

　　新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資人及其關聯方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金25％的，將不再享受相關企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

　　三、確定了征管范圍歸屬

　　本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。國家稅務局、地方稅務局關于新辦企業(yè)的具體征管范圍按本通知規(guī)定的新辦企業(yè)標準認定。對文發(fā)之前，國家稅務局或地方稅務局實際征管的企業(yè)，其征管范圍不作調整，已批準享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)，可按規(guī)定執(zhí)行到期。

　　四、原“新辦企業(yè)的概念”及其認定條件同時廢止

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[1994]229號）中，有關“六、新辦企業(yè)的概念”及其認定條件同時廢止。

　　五、《國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]第103號）對《通知》有關問題作了進一步的明確：

　　1、《通知》中關于新辦企業(yè)的認定標準，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內資企業(yè)。

　　2、《通知》發(fā)布之日起，按照國家法律、法規(guī)及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認定標準的，按照企業(yè)注冊資本中權益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。即：辦理了設立登記但不符合新辦企業(yè)標準的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務局負責征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務局負責征收管理；國家稅務局征管的企業(yè)和地方稅務局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務局負責征收管理。企業(yè)權益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務局負責征收管理。

　　3、現有企業(yè)新設立的不具有法人資格的分支機構，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收管理機關視現有企業(yè)的主管稅務機關確定。

　?。ㄒ唬┎痪邆洫毩⒑怂銞l件的，由現有企業(yè)的主管稅務機關負責征收管理。

　?。ǘ┚邆洫毩⒑怂銞l件的，區(qū)別不同情況確定主管稅務機關。其中，現有企業(yè)的主管稅務機關是國家稅務局的，由該分支機構所在地的國家稅務局負責征收管理；現有企業(yè)的主管稅務機關是地方稅務局的，由該分支機構所在地的地方稅務局負責征收管理。

　　4、辦理設立登記的企業(yè)，在設立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資者及其關聯方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，其征收管理機關按本通知第二條的規(guī)定確定。

　　5、主管稅務機關可以根據實質重于形式的原則，做如下處理：

　?。ㄒ唬┓蠗l件的新辦企業(yè)利用轉讓定價等方法從關聯企業(yè)轉移來利潤的，轉移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┓蠗l件的新辦企業(yè)，其業(yè)務和關鍵人員是從現有企業(yè)轉移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　六、《通知》及本文件所稱非貨幣性資產，是指存貨、固定資產、無形資產、不準備持有到期的債券投資和長期投資等。

　　七、《通知》發(fā)布之日前已成立的企業(yè)，按原規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅定期減稅、免稅的，可按原規(guī)定執(zhí)行到期。