關于企業(yè)所得稅稅前扣除的問題

來源: 正保會計網校編輯： 2008/06/16 16:42:52　字體：大小

　　問：我公司是內資企業(yè)，是以服務費收入為主的企業(yè)，屬于擔保公司性質（擔保第三方向銀行借款，收取一部份費用）收取的費用中包括需要向公證處支付的費用，保險公司的保險費及評估費和咨詢費等。請問這四項費用可以列支“主營業(yè)務成本”嗎？在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時會否要將其中的費用調整，調增應納產稅所得額？我的意思是說上述費用能否在稅前一次性列支？另外對于廣告費和業(yè)務宣傳費稅前列支的具體細節(jié)規(guī)定是什么？即要符合什么條件方可以在稅前列支？

　　答：您好！

　　1.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二條條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

　　第三條納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。

　　由于您企業(yè)行業(yè)特殊性，總局沒有更為明確的規(guī)定，我們參照扣除的原則，與應納稅收入有關的均可以扣除，當然要真實、合法（有相關發(fā)票），所以我們認為上述四項費用是可以扣除。是作為主營業(yè)務成本扣除的。所以不納稅調整。

　　2.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。

　　第四十一條納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

　?。ㄒ唬?廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

　?。ǘ?已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；

　?。ㄈ?通過一定的媒體傳播。

　　第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內，可據實扣除。

　　第四十三條納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內，可據實扣除：

　　全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。