個(gè)人所得稅的納稅法規(guī)——應(yīng)納稅額的計(jì)算(中)

來源: 編輯: 2004/01/21 09:51:52 字體:
    7.個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

    個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率,其計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    本月應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計(jì)已預(yù)繳稅額

    全年應(yīng)納所得稅稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額

    例如:廣州市潮州酒家系個(gè)體工商業(yè)戶,賬證比較健全,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為查賬征收所得稅。2002年12月取得營業(yè)額為30000元,購進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為11000元,交納水電費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等5000元,交納其他稅費(fèi)合計(jì)為1500元。

    當(dāng)月支付給雇工工資共6000元。1~11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為83500元,1~11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額為22486元。

    (1)12月份應(yīng)納稅所得額=30000-11000-5000-1500-6000=6500(元)

    (2)全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=6500+83500=90000(元)

    (3)12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=90000×35%-6750-22486=2264(元)

    (三)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅辦法

    企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其中,收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。減除必要費(fèi)用,是指按月減除800元。計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額-800元/月

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    承包、承租期,在一個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)營不足12個(gè)月的,以實(shí)際承包、承租經(jīng)營的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額-(800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營月份數(shù))

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    例如:張某2002年向某國有商業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營某商店,承包期限為三年,當(dāng)年取得承包經(jīng)營所得45000元。此外,張某還按月從商店領(lǐng)取工資,每月1000元。

    (1)全年應(yīng)納稅所得額=(45000+12×1000)-12×800=47400(元)

    (2)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=47400×30%-4250=9970(元)

    (四)勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

    1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

    勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式如下:

    ①每次收入在4000元以下的:

    應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

    ②每次收入在4000元以上的:

    應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

    2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元,其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    例如:陳某系業(yè)余歌手,2003年1月參加?xùn)|南四省春節(jié)聯(lián)歡晚會(huì)演出,一次取得收入55000元,其應(yīng)納個(gè)人所得稅如下:

    (1)應(yīng)納稅所得額=55000×(1-20%)=44000(元)

    (2)未加成應(yīng)納稅額=44000×20%=8800(元)

    (3)加成部分應(yīng)納稅額=(44000-20000)×20%×50%=2400(元)

    (4)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=8800+2400=11200(元)

    使用速算扣除法計(jì)算,每次應(yīng)稅所得在20000-50000元的,稅率為30%,速算扣除數(shù)為2000元。上例的計(jì)算簡化為:

    (1)應(yīng)納稅所得額=55000×(1-20%)=44000(元)

    (2)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=44000×30%-2000=11200(元)

    3.單位代付稅款的計(jì)算方法

    如果單位為納稅人代付稅款的,應(yīng)當(dāng)將單位支付給納稅人的不含稅支付額,換算為應(yīng)納稅所得額,再計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式如下:(1)不含稅收入額在3360元以下的:

    應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    (2)不含稅收入額超過3360元的:

    應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[(1-稅率×(1-20%)]

    或:應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當(dāng)級換算系數(shù)

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    例如:高級會(huì)計(jì)師林某,2003年3月為廣州市一貨倉商場進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷,并制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策。按合同約定,林某從貨倉商場取得稅后報(bào)酬50000元,其應(yīng)納稅額如下(查稅率表,不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入在49500元以上部分,稅率40%、速算扣除數(shù)7000元、換算系數(shù)68%):

    應(yīng)納稅所得額=[(50000-7000)×(1-20%)]÷68%=50588.24(元)

    應(yīng)代付個(gè)人所得稅稅額=50588.24×30%-7000=8176.47(元)

    (五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

    財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所取得的收入額,減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

    財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的財(cái)產(chǎn)原值是指:

    1.有價(jià)證券。其原值為買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

    2.機(jī)器設(shè)備、車船。其原值為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

    3.建筑物。其原值為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。

    4.土地使用權(quán)。其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

    5.其他財(cái)產(chǎn)。其原值參照以上方法進(jìn)行確定。

    財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的合理費(fèi)用,是指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

    財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    例如:在中山大學(xué)任職的張教授,2003年3月份轉(zhuǎn)讓其位于廣州市區(qū)的私有住宅一套,取得轉(zhuǎn)讓收入500000元,該套住宅于2000年8月購入價(jià)格為400000元,轉(zhuǎn)讓時(shí)支付各項(xiàng)稅費(fèi)為35000元,其應(yīng)納個(gè)人所得稅額為:

    (1)應(yīng)納稅所得額=500000-400000-35000=65000(元)

    (2)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=65000×20%=13000(元)

    (六)利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

    利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額,不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率

    (七)特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

    特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。具體規(guī)定為:每次收入在4000元以下的,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。

    應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    (八)稿酬所得的計(jì)稅方法

    1.應(yīng)納稅所得額

    稿酬所得,以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。具體規(guī)定為:每次收入在4000元以下的,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。其計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。

    2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

    稿酬所得適用20%的比例稅率,并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30%,計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×(1-30%)

    例如:某高級會(huì)計(jì)師2003年1月編著一納稅籌劃教材出版,取得稿酬10000元;

    2003年4月該教材重印,取得稿酬5000元。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下:

    (1)第一次實(shí)際應(yīng)納稅額=10000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120(元)

    (2)第二次實(shí)際應(yīng)納稅額=(10000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)-1120=560(元)

    (九)財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

    財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入在4000元以下的,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上,定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。其允許扣除項(xiàng)目有:(1)出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際繳納的稅金和教育費(fèi)附加;(2)出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次以800元為限)。計(jì)算公式如下:

    每次(月)收入在4000元以下的:

    應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-800

    每次(月)收入在4000元以上的:

    應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目]×(1-20%)

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

    例如:陳某于2003年1月將其自有的在廣州市區(qū)的房屋出租給王某開士多店,租期二年。陳某每月取得租金收入2000元,全年租金收入24000元。

    財(cái)產(chǎn)租賃收入以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,因此,陳某每月及全年應(yīng)納稅額為:

    每月應(yīng)納稅額=(2000-800)×10%=120(元)

    全年應(yīng)納稅額=120×12=1440(元)

    上例中,如果當(dāng)年3月份因下水道堵塞找人修理,發(fā)生修理費(fèi)用600元,有維修部門的正式收據(jù),則3月份的應(yīng)納稅額為:

    應(yīng)納稅額=(2000-600-800)×10%=60(元)

    全年應(yīng)納稅額=120×11+60=1380(元)
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