個(gè)人所得稅的納稅法規(guī)——應(yīng)納稅額的計(jì)算（下）
（十）偶然所得的計(jì)稅方法
偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率
（十一）個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法
1.扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法
個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得捐贈(zèng)給教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
一般捐贈(zèng)額的扣除以納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限，超過(guò)部分，不允許扣除。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
個(gè)人捐贈(zèng)扣除限額＝應(yīng)納稅所得額×30%
如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或等于捐贈(zèng)扣除限額，其捐贈(zèng)額允許全額在稅前扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，則按捐贈(zèng)限額扣除。
應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
2.境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在繳納所得稅時(shí)，扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。具體規(guī)定及計(jì)稅方法如下：（1）抵免限額
我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額，使用該國(guó)不分項(xiàng)限額法。即分別來(lái)自不同國(guó)家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算抵免限額。計(jì)算公式如下：
抵免限額＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
或＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一種應(yīng)稅項(xiàng)目的凈所得＋境外實(shí)繳稅款－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，是指我國(guó)稅法規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。
不同的應(yīng)稅項(xiàng)目減除不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出的單項(xiàng)抵免限額相加后，求得來(lái)自一國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額，即該國(guó)的抵免限額。不同國(guó)家的抵免限額不能相加。
（2）允許抵免額
是指計(jì)算出來(lái)的來(lái)自一國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額與實(shí)繳該國(guó)或地區(qū)的稅款之間相比較，以數(shù)額較小者作為允許抵免額。
（3）超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)
在某一納稅年度如發(fā)生實(shí)繳境外稅款超過(guò)抵免限額時(shí)，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度中，對(duì)來(lái)自該國(guó)家或地區(qū)的實(shí)繳境外稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)期補(bǔ)扣。
（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)－允許抵免額
3.兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法
兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的（如編著一本書(shū)，參加同一場(chǎng)演出等），應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。
例如：某公司5位高級(jí)經(jīng)理共同編寫(xiě)出版一本連鎖超市企業(yè)財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)著，取得稿酬收入30000元。其中主編一人分得主編費(fèi)6000元，其余稿酬5人平分。其各經(jīng)理應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅如下：
（1）扣除主編費(fèi)后所得＝30000－6000＝24000（元）
（2）平均每人所得：24000÷5＝4800（元）
（3）主編應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（6000＋4800）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.60（元）
（4）其余四人每人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（4800－800）×20%×（1－30%）＝560（元）
偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率
（十一）個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法
1.扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法
個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得捐贈(zèng)給教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
一般捐贈(zèng)額的扣除以納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限，超過(guò)部分，不允許扣除。有關(guān)的計(jì)算公式如下：
個(gè)人捐贈(zèng)扣除限額＝應(yīng)納稅所得額×30%
如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或等于捐贈(zèng)扣除限額，其捐贈(zèng)額允許全額在稅前扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，則按捐贈(zèng)限額扣除。
應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
2.境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在繳納所得稅時(shí)，扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。具體規(guī)定及計(jì)稅方法如下：（1）抵免限額
我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額，使用該國(guó)不分項(xiàng)限額法。即分別來(lái)自不同國(guó)家或地區(qū)的不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算抵免限額。計(jì)算公式如下：
抵免限額＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
或＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一種應(yīng)稅項(xiàng)目的凈所得＋境外實(shí)繳稅款－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)
費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，是指我國(guó)稅法規(guī)定的有關(guān)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。
不同的應(yīng)稅項(xiàng)目減除不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出的單項(xiàng)抵免限額相加后，求得來(lái)自一國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額，即該國(guó)的抵免限額。不同國(guó)家的抵免限額不能相加。
（2）允許抵免額
是指計(jì)算出來(lái)的來(lái)自一國(guó)或地區(qū)所得的抵免限額與實(shí)繳該國(guó)或地區(qū)的稅款之間相比較，以數(shù)額較小者作為允許抵免額。
（3）超限額與不足限額結(jié)轉(zhuǎn)
在某一納稅年度如發(fā)生實(shí)繳境外稅款超過(guò)抵免限額時(shí)，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可以在以后納稅年度中，對(duì)來(lái)自該國(guó)家或地區(qū)的實(shí)繳境外稅款低于抵免限額的部分中補(bǔ)扣。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)期補(bǔ)扣。
（4）應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝∑（來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)－允許抵免額
3.兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法
兩人或兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的（如編著一本書(shū)，參加同一場(chǎng)演出等），應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。
例如：某公司5位高級(jí)經(jīng)理共同編寫(xiě)出版一本連鎖超市企業(yè)財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)著，取得稿酬收入30000元。其中主編一人分得主編費(fèi)6000元，其余稿酬5人平分。其各經(jīng)理應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅如下：
（1）扣除主編費(fèi)后所得＝30000－6000＝24000（元）
（2）平均每人所得：24000÷5＝4800（元）
（3）主編應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（6000＋4800）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1209.60（元）
（4）其余四人每人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（4800－800）×20%×（1－30%）＝560（元）
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