支付傷亡賠償金能否稅前扣除

　　我們是一家建筑安裝公司，2005年5月16日，我公司職工張小圖在公司貨場(chǎng)卸貨時(shí)，因火車(chē)司機(jī)違章，被前來(lái)我公司鐵路專(zhuān)用線上送料的火車(chē)軋成重傷，送進(jìn)了市人民醫(yī)院，但由于傷勢(shì)過(guò)重，經(jīng)醫(yī)院搶救無(wú)效死亡。后經(jīng)我市社會(huì)勞動(dòng)保障局認(rèn)定，張小圖為工傷死亡。但由于張小圖死亡的時(shí)間恰屬我公司未參加工傷保險(xiǎn)期間。所以，我公司依照國(guó)務(wù)院2003年4月27日通過(guò)并于2004年1月1日實(shí)施的《工傷保險(xiǎn)條例》第三十七條第三款和第六十條第二款的規(guī)定，公司給予張小圖的親屬本地區(qū)上年度職工平均工資60個(gè)月的一次性工亡補(bǔ)助金，共45600元。

　　2005年7月8日，張小圖的家屬聽(tīng)說(shuō)工傷死亡賠償金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是我們當(dāng)?shù)厣弦荒甓瘸擎?zhèn)居民人均可支配收入的二十年，便通過(guò)其聘請(qǐng)的代理律師要求我公司與鐵路部門(mén)共同支付賠償金差額款。2005年8月12日，在我公司的法律顧問(wèn)與鐵路方面的法律顧問(wèn)進(jìn)行研究與協(xié)商后，最終答應(yīng)了張小圖家屬的要求，由我公司與鐵路方面兩家共同承擔(dān)張小圖的死亡賠償金201566元。為此，我公司又于2005年8月20日向張小圖的家屬支付了55183元的差額款（鐵路方面支付了100783元）。

　　2005年12月20日，我市地稅局在對(duì)我公司2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳的輔導(dǎo)中，認(rèn)為我公司兩次支付給張小圖家屬的賠償金共100783元，缺少支付的法律依據(jù)，且均未取得合法的發(fā)票（只有張小圖家屬簽收的收條）。所以，要求我公司應(yīng)將這兩筆在“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”中列支的補(bǔ)償金進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　請(qǐng)問(wèn)：難道我們支付的賠償金沒(méi)有法律依據(jù)嗎？沒(méi)有正規(guī)發(fā)票列支的職工死亡補(bǔ)助金真的不能在稅前扣除嗎？

　　答：首先，根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布并于2004年1月1日實(shí)施的《工傷保險(xiǎn)條例》第十四條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷。同時(shí)，依據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》第三十七條第三款和第六十條第二款的規(guī)定，凡屬于工傷死亡的，應(yīng)該向死亡者親屬支付一次性工亡補(bǔ)助金；補(bǔ)助金的標(biāo)準(zhǔn)為48個(gè)月至60個(gè)月的統(tǒng)籌地區(qū)上年度職工月平均工資；用人單位依照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定參加工傷保險(xiǎn)的，一次性工亡補(bǔ)助金由社保保障機(jī)構(gòu)支付，未參加工傷保險(xiǎn)期間用人單位職工發(fā)生工亡的，一次性工亡補(bǔ)助金由該用人單位按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定支付。因此，張小圖在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因工作原因受到事故傷亡的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷死亡，你公司向張小圖的家屬支付60個(gè)月平均工資的一次性工亡補(bǔ)助金是合理的。

　　但是，由于張小圖的死亡畢竟是由火車(chē)司機(jī)違章造成的，從法律上說(shuō)，張小圖的死亡事件是一種人身?yè)p害事件，而不是一種單純的工亡事故。因此，該事件便適用《最高人民法院關(guān)于審理人身?yè)p害賠償案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2003〕20號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)該《解釋》第十七條和第二十九條的規(guī)定，受害人遭受人身?yè)p害造成死亡的，賠償義務(wù)人除應(yīng)當(dāng)根據(jù)搶救治療情況賠償因就醫(yī)治療支出的各項(xiàng)費(fèi)用外，還應(yīng)當(dāng)賠償喪葬費(fèi)、被扶養(yǎng)人生活費(fèi)、死亡補(bǔ)償費(fèi)以及受害人親屬辦理喪葬事宜支出的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和誤工損失等其他合理費(fèi)用。其中，死亡補(bǔ)償金的給付，按照所在地上一年度城鎮(zhèn)居民人均可支配收入或者農(nóng)村居民人均純收入的二十年計(jì)算。因此，張小圖死亡后，其家屬不僅可以向賠償義務(wù)人要求賠償其上一年度城鎮(zhèn)居民人均可支配收入二十年的死亡補(bǔ)償金，而且可以向賠償義務(wù)人要求賠償張小圖住院期間的各項(xiàng)費(fèi)用以及喪葬費(fèi)、被扶養(yǎng)人生活費(fèi)和辦理喪葬事宜支出的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和誤工損失等其他合理費(fèi)用。

　　那么，究竟誰(shuí)應(yīng)該是賠償義務(wù)人呢？根據(jù)法釋〔2003〕20號(hào)第十一條第一款的規(guī)定，雇員在從事雇傭活動(dòng)中遭受人身?yè)p害，雇主應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。雇傭關(guān)系以外的第三人造成雇員人身?yè)p害的，賠償權(quán)利人可以請(qǐng)求第三人承擔(dān)賠償責(zé)任，也可以請(qǐng)求雇主承擔(dān)賠償責(zé)任。雇主承擔(dān)賠償責(zé)任后，可以向第三人追償。因此，張小圖的親屬既可以向你公司請(qǐng)求賠償，也可以向鐵路方面請(qǐng)求賠償。至于你們兩家單位之間應(yīng)如何分?jǐn)傎M(fèi)用，你們兩家單位完全有權(quán)協(xié)商處理。當(dāng)然，如果協(xié)商不成，也完全可以通過(guò)訴訟來(lái)解決。所以，你公司給予張小圖家屬的死亡補(bǔ)償金有法律依據(jù)。

　　其次，對(duì)于你公司給予張小圖家屬的死亡補(bǔ)償金能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除的問(wèn)題。你市地稅局的稅務(wù)人員以你公司沒(méi)有取得合法的發(fā)票為由，認(rèn)為不可在繳納企業(yè)所得稅前扣除，是沒(méi)有道理的。這是因?yàn)?，《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令第6號(hào)）第三條對(duì)發(fā)票的含義是這樣定義的：“發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證?！倍愎局Ц兜乃^“死亡補(bǔ)償金”根本不屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，又如何能取得所謂的“發(fā)票”呢。對(duì)于張小圖的家屬來(lái)說(shuō)，也只能給你公司打個(gè)收條而已，這就是事實(shí)，不能說(shuō)這就不合法。況且，到目前為止，沒(méi)有任何的稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金不能在稅前扣除的規(guī)定。因此，你公司根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第一百零四條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，將支付給張小圖家屬的死亡補(bǔ)償金在管理費(fèi)用中的“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”里列支是合法的。