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東北增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析和推廣建議

來源: 涉外稅務(wù) 編輯: 2006/03/15 00:00:00  字體:

  本文僅對(duì)2004年下半年和2005年上半年?yáng)|北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況及政策效果進(jìn)行分析,以期對(duì)全國(guó)改革有所借鑒。

  轉(zhuǎn)型政策效果分析

 ?。ㄒ唬?duì)財(cái)政的影響

  從一年來的執(zhí)行結(jié)果看,增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對(duì)財(cái)政收入的影響確實(shí)遠(yuǎn)比當(dāng)初預(yù)計(jì)小。2004年7月1日至2005年6月30日止,三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資總額510億元,進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額40.5億元,實(shí)際抵退稅額27.66億元,占同期三省國(guó)內(nèi)增值稅收入的3.61%。即使放開增量抵扣限制,采取全額抵扣辦法,對(duì)稅收收入的影響規(guī)模也不過40億元左右,不超過三省全年國(guó)內(nèi)增值稅收入的6%.在城建稅和教育費(fèi)附加收入方面,根據(jù)總局規(guī)定不隨增值稅一并實(shí)行先征后退過渡辦法,因此在其稅基不變的情況下,收入不受影響。在企業(yè)所得稅方面,由于折舊年限、折舊方法、實(shí)際稅率不易確定,其影響額較難準(zhǔn)確測(cè)算,但從增值稅減收幅度推算,轉(zhuǎn)型導(dǎo)致的企業(yè)所得稅增收全年不會(huì)超過兩億。因此,東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型初期對(duì)財(cái)政的影響是可以承受的。

  但是,增量抵扣的辦法在緩解改革初期財(cái)政壓力的同時(shí),也帶來了實(shí)際享受退稅的企業(yè)范圍過窄和欠退稅沉積的問題。截止2004年底東北三省實(shí)際辦理抵欠和退稅的企業(yè)戶數(shù)共9964戶,占全部認(rèn)定企業(yè)的24.6%,未退稅額為5.36億元,占全部應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的比重為29.56%;截止2005年6月末三省共對(duì)3415戶企業(yè)辦理了抵欠和退稅,占全部認(rèn)定企業(yè)的比重僅為8.33%,未退稅額就達(dá)到12.96億元,占同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的比例上升為46.54%。這部分未退稅如果不能及時(shí)處理,會(huì)越積越多,必將對(duì)后續(xù)若干年造成沉重的財(cái)政壓力。

 ?。ǘ?duì)投資的影響

  東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型與其他各項(xiàng)扶持政策一起增強(qiáng)了東北企業(yè)對(duì)技術(shù)改造和設(shè)備投資的積極性,活躍了民間投資,并形成“洼地”效應(yīng):一是地區(qū)間“政策洼地”,吸引東北三省以外地區(qū)投資向東北流動(dòng)。如上海通用北盛汽車有限責(zé)任公司被東北振興相關(guān)優(yōu)惠政策吸引,通過參與重組原金杯通用公司,在沈陽(yáng)已投資1.43億元建設(shè)別克商務(wù)車生產(chǎn)線,2004年投產(chǎn)以來,已享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅退稅815萬元。二是不同產(chǎn)業(yè)間的“政策洼地”,轉(zhuǎn)型政策推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,在東北地區(qū)內(nèi)部引起投資向八大行業(yè)的流動(dòng)。以遼寧省統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)為例,2004年1-5月份遼寧省工業(yè)完成投資193.34億元,其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為52%.2005年1-5月份,全省工業(yè)完成投資329.2億元,其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為59%,比上年同期比重高出7個(gè)百分點(diǎn)。由此可以看出,八大行業(yè)固定資產(chǎn)投資占整個(gè)工業(yè)投資總量的比重持續(xù)上升。三是固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上的“洼地效應(yīng)”。由于現(xiàn)行的轉(zhuǎn)型政策僅允許對(duì)機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣,因此必然會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的投資結(jié)構(gòu)造成影響,引導(dǎo)資金向機(jī)器設(shè)備傾斜。以遼寧省為例,2004年下半年遼寧省13市(大連除外,下同)轉(zhuǎn)型企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額為147億元,其中機(jī)器設(shè)備投資額為56億元,占全部固定資產(chǎn)投資額的38.09%;今年上半年13市轉(zhuǎn)型企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額為140.39億元,其中機(jī)器設(shè)備投資額為83.57億元,占全部固定資產(chǎn)投資額的59.53%。機(jī)器設(shè)備投資額占全部固定資產(chǎn)投資額的比重提高了21.44個(gè)百分點(diǎn),增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)投資結(jié)構(gòu)的影響初步顯現(xiàn)。

 ?。ㄈ?duì)企業(yè)的影響

  從一年來執(zhí)行情況看,轉(zhuǎn)型政策對(duì)處于不同經(jīng)營(yíng)周期企業(yè)的影響程度是不同的,并不是所有企業(yè)都能受益。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期或衰退期的企業(yè),由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束,因而受益程度并不大。而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期,未投產(chǎn)形成銷售,也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策。從實(shí)際執(zhí)行情況看,產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是受益最大的企業(yè),轉(zhuǎn)型政策的出臺(tái)恰逢其時(shí)。以鞍山鋼鐵集團(tuán)公司為例,該企業(yè)正處于跨越式發(fā)展階段,增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施,為鞍鋼技術(shù)改造和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模投資注入了新的活力。2004年下半年和2005年上半年,得到增值稅轉(zhuǎn)型退稅款累計(jì)5.33億元,及時(shí)緩解了資金緊張,推動(dòng)了技術(shù)更新和主業(yè)整合。

  全國(guó)推行的政策建議

 ?。ㄒ唬┰圏c(diǎn)期間應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大允許抵扣的行業(yè)范圍

  隨著東北地區(qū)振興步伐的加快,能源工業(yè)發(fā)展滯后的問題已經(jīng)凸現(xiàn),逐漸成為東北經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。因此,為了保障東北老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn),加快基礎(chǔ)性能源工業(yè)建設(shè),解決能源瓶頸問題,同時(shí)為在全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型積累更具有普遍性的經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為應(yīng)將電力、煤炭這兩大直接關(guān)乎東北老工業(yè)基地后續(xù)發(fā)展的行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

  (二)全國(guó)轉(zhuǎn)型改革不宜操之過急

  首先,東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)需要一段政策效應(yīng)釋放期。一方面納稅人對(duì)新政策的反應(yīng)有一段滯后期;另一方面東北的政策“洼地”效應(yīng)引來的新增投資項(xiàng)目大多數(shù)還沒有進(jìn)入產(chǎn)出期,新辦企業(yè)退稅往往要滯后1年以上。

  其次,東北地區(qū)的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)需要不斷深入,積累完整的改革經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。東北試點(diǎn)初期在選擇實(shí)施方案時(shí)過多地考慮了財(cái)政因素,相對(duì)弱化了稅制完善的考慮。改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)增值稅類型的完全轉(zhuǎn)型,在具體抵扣方法上實(shí)現(xiàn)全行業(yè)范圍全額直接抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。而目前在東北的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)僅僅是邁出了第一步,如果試點(diǎn)期過短,那么轉(zhuǎn)型改革過程中的一些深層次問題就不可能完全暴露出來,要想全面總結(jié)和歸納東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)也是不可能的。

  綜上所述,筆者認(rèn)為東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)有適度的試點(diǎn)期,大約3年為宜。在試點(diǎn)期內(nèi)把轉(zhuǎn)型改革的幾個(gè)階段走完整,逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍,最終過渡到直接抵扣的方法,這樣一方面將改革的風(fēng)險(xiǎn)控制在試點(diǎn)區(qū)域內(nèi),另一方面使轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策執(zhí)行的正、負(fù)面效果充分顯現(xiàn),為全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型提供盡可能全面和可靠的實(shí)踐指導(dǎo)。

 ?。ㄈ┰圏c(diǎn)成熟后,全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)一步到位

  增值稅作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下普遍課征的流轉(zhuǎn)稅,其最大優(yōu)點(diǎn)就是稅不重征、稅率單一、便于征管,最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型采取限定行(企)業(yè)范圍、增量抵扣的操作辦法只是試點(diǎn)初期的權(quán)宜做法,不宜作為全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施方案。

  首先,從全國(guó)推開的企業(yè)范圍看,那種認(rèn)為全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型采取按照產(chǎn)業(yè)或地區(qū)序列逐步推開的觀點(diǎn),片面強(qiáng)調(diào)增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)控功能,違背了增值稅最基本的中性原則,勢(shì)必導(dǎo)致抵扣鏈條的復(fù)雜和混亂,降低市場(chǎng)配置資源的效率,增加稅收征管難度。實(shí)際上,如果在所有行業(yè)全面實(shí)施轉(zhuǎn)型,受益最大的行業(yè)仍是資本密集型行業(yè),仍然能夠間接達(dá)到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的,而不必通過犧牲稅制的公平和中性原則來實(shí)現(xiàn)。同樣,如果按照地區(qū)序列緩慢推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型,也會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間為了局部利益進(jìn)行稅負(fù)競(jìng)爭(zhēng),不僅破壞了公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,造成區(qū)域間苦樂不均的現(xiàn)象,而且扭曲了稅制改革的初衷。

  其次,采取增量抵扣辦法雖然能夠緩解改革初期的財(cái)政壓力,但會(huì)形成另一個(gè)類似前兩年“出口退稅欠退稅”的大量債務(wù)負(fù)擔(dān)。從一年來東北試點(diǎn)情況看,轉(zhuǎn)型初期形成的欠退稅將逐漸積累,積少成多,從而加重后續(xù)若干年的退稅壓力。如果在全國(guó)推開時(shí)仍采取增量抵扣的方法,其財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更大。因此,增值稅的“中性”特征決定了其不適合作為稅收優(yōu)惠政策使用,應(yīng)當(dāng)在東北地區(qū)完整試點(diǎn)的基礎(chǔ)上直接在全國(guó)所有行業(yè)推開。

 ?。ㄋ模┱w稅制改革應(yīng)與全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型同步進(jìn)行

  稅制改革是一個(gè)系統(tǒng)工程,牽一發(fā)而動(dòng)全身。全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型只是我國(guó)稅制改革重要內(nèi)容之一。為此,筆者建議在研究和設(shè)計(jì)全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型方案時(shí),應(yīng)將其放在整體稅制改革的大背景下加以考慮。

  1.進(jìn)一步深化稅制改革

  根據(jù)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)等政策情況,制定我國(guó)中、長(zhǎng)期稅制改革方案,不斷完善稅制。一是在新一輪稅制改革過程中,降低流轉(zhuǎn)稅的比重,提高所得稅的比重,最終形成雙主體的稅制結(jié)構(gòu);二是在全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時(shí),應(yīng)積極推進(jìn)其他稅種的改革,如消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等,完善稅種結(jié)構(gòu)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)等,從而優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu);三是同步出臺(tái)一些改革配套措施,如財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度、財(cái)政補(bǔ)貼制度和重新調(diào)整共享稅及其分成比例等,彌補(bǔ)地方財(cái)政由于增值稅轉(zhuǎn)型造成的減收,平衡中央財(cái)政和地方財(cái)政之間的比例,從而調(diào)動(dòng)中央和地方推動(dòng)稅制改革的積極性。

  2.進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅范圍

  增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)推行后,應(yīng)進(jìn)一步分步、分批擴(kuò)大其范圍。由于交通運(yùn)輸、建筑安裝兩個(gè)行業(yè)與貨物生產(chǎn)密切相關(guān)且在社會(huì)再生產(chǎn)中不可或缺,應(yīng)首先將這兩個(gè)行業(yè)改為征收增值稅。從而有效保證稅款抵扣鏈條不被中斷,避免企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間轉(zhuǎn)移稅負(fù),防止不法分子利用運(yùn)輸發(fā)票偷、逃稅款。

  3.進(jìn)一步調(diào)整部分現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策

  增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)推行后,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑專用發(fā)票抵扣,從而使部分現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策失去意義。如:出售使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅政策,進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策,對(duì)部分?jǐn)?shù)控機(jī)床、模具、鑄件等產(chǎn)品執(zhí)行增值稅先征后返的優(yōu)惠政策等。與增值稅轉(zhuǎn)型相配套,應(yīng)將這些優(yōu)惠政策,調(diào)整為其他稅種的優(yōu)惠政策,如企業(yè)所得稅政策方面的優(yōu)惠等。

  4.進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票及四小票的管理

  當(dāng)前,增值稅管理中最突出的問題是不法分子通過偽造、出售、盜竊、虛開、代開等手段偷、逃、騙稅款的問題。如果消費(fèi)型增值稅在全國(guó)推行后,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且稅額又較大,在現(xiàn)有的征管條件下,稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)和壓力就會(huì)加大,稅收管理的難度就會(huì)加大。所以,應(yīng)切實(shí)加大對(duì)稅收信息化建設(shè)的投入,不斷提高稅收征管的科技含量。通過科技手段和精細(xì)化管理相結(jié)合,進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)發(fā)票等四小票的管理,遏制不法分子利用發(fā)票犯罪的發(fā)生,防止和減少國(guó)家稅收的流失。

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