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自1994年新稅制改革以來(lái),根據(jù)我國(guó)國(guó)情和國(guó)家可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的要求,國(guó)家對(duì)作為再生利用資源的廢舊物資給予了一定的增值稅稅收優(yōu)惠政策,從而減少了資源浪費(fèi),提高了資源的綜合利用能力和水平,但通過(guò)近幾年的政策執(zhí)行情況來(lái)看,出現(xiàn)了大面積的增值稅稅收流失,有悖于國(guó)家出臺(tái)此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的初衷。究其原因,一方面是政策規(guī)定中有不完善的地方,另一方面是一些納稅人鉆政策空隙,大肆侵占國(guó)家稅款,同時(shí)也有一些是稅務(wù)機(jī)關(guān)未能嚴(yán)格加強(qiáng)管理的原因。為進(jìn)一步規(guī)范稅收經(jīng)濟(jì)秩序,正確理解、貫徹和執(zhí)行國(guó)家的廢舊物資稅收優(yōu)惠政策,認(rèn)真落實(shí)近期國(guó)務(wù)院發(fā)出的《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)約型社會(huì)近期重點(diǎn)工作的通知》要求,完善有利于節(jié)約資源的資源綜合利用和廢舊物資回收利用稅收優(yōu)惠政策。本文通過(guò)以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析并提出對(duì)策。
一、目前現(xiàn)狀
近期,通過(guò)開(kāi)展對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的稅收檢查,我們發(fā)現(xiàn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)存在以下幾個(gè)方面的情況和問(wèn)題。
?。ㄒ唬U舊物資企業(yè)的組織形式。自公安部門取消審批辦理廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)特種許可證以后,工商行政管理部門也同時(shí)放寬了其注冊(cè)登記條件,而稅務(wù)部門又有一定的稅收優(yōu)惠政策,于是各地出現(xiàn)了許多大大小小的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè),其組織形式為:一個(gè)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位及多個(gè)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的組合、一個(gè)使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)和一個(gè)或多個(gè)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的組合,以及其他類組合,其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)多為私營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè),其實(shí)質(zhì)是一套人馬多塊牌子,其目的是利用廢舊物資稅收優(yōu)惠政策的空隙和稅收管理的不足,偷逃國(guó)家稅收。
?。ǘU舊物資銷售的鏈條特征。即:產(chǎn)生廢舊物資的企業(yè)(主要是生產(chǎn)企業(yè))——個(gè)人和個(gè)體工商戶(無(wú)證無(wú)照的個(gè)人居多)——享受免稅的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位——使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)(為增值稅一般納稅人)——各類企業(yè)(主要是生產(chǎn)企業(yè))。廢舊物資主要來(lái)源于工業(yè)企業(yè)(如:礦山、工廠等)的下腳廢料、廢舊包裝物和無(wú)使用價(jià)值的廢舊機(jī)器設(shè)備,還有交通運(yùn)輸、施工企業(yè)的邊角料和廢品,以及商業(yè)企業(yè)少量廢舊物資等等。這些企業(yè)賬面一般不反映廢舊物資的數(shù)量和金額,只是在銷售結(jié)賬后,才在賬面反映廢舊物資銷售情況。個(gè)人和個(gè)體工商戶則圍著上述企業(yè)轉(zhuǎn),根據(jù)各類企業(yè)管理的不同情況各個(gè)擊破,采取現(xiàn)款現(xiàn)付的買斷、承包和其他方式等,利用長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)壟斷市場(chǎng),其買賣形式也由直接單一階段發(fā)展到間接復(fù)雜階段,如:有的個(gè)人或個(gè)體工商戶借用他人資質(zhì)承包大量舊建筑物、舊設(shè)備的拆解,以獲取廢舊物資,也有人在工業(yè)企業(yè)進(jìn)行技改或大修時(shí),以提供服務(wù)性為主的防腐等勞務(wù)為名,換取大量廢舊物資。這些個(gè)人和個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)行為一般都游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理之外,同時(shí)也使一些產(chǎn)生廢舊物資的企業(yè)隱匿銷售。廢舊物資的稅收優(yōu)惠政策促使個(gè)人和個(gè)體工商戶只有舉辦廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)(為增值稅一般納稅人),才能取得廢舊物資收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票和增值稅專用發(fā)票使用權(quán),最后通過(guò)廢舊物資加工產(chǎn)品的銷售,以獲取廢舊物資的利益最大化。
?。ㄈU舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的基本特征和存在的問(wèn)題。
廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位可分為兩類:一類是全部從事廢舊物資收購(gòu)并銷售,另一類是部分從事廢舊物資收購(gòu)并銷售,絕大多數(shù)是前一類企業(yè),后一類企業(yè)相對(duì)很少。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地多為租賃經(jīng)營(yíng), 租賃期限不長(zhǎng);經(jīng)營(yíng)的廢舊物資品種規(guī)格繁多,涉及范圍很廣,使用的衡器標(biāo)準(zhǔn)不一;財(cái)務(wù)核算比較簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)資料不規(guī)范、不健全,如未使用統(tǒng)一的過(guò)磅單,以無(wú)日期無(wú)簽名的流水賬式的便條代替,過(guò)磅記錄殘缺不全,甚至無(wú)過(guò)磅記錄,多數(shù)單位無(wú)廢舊物資入庫(kù)單、出庫(kù)單,也未建立廢舊物資分類數(shù)量金額三欄式明細(xì)賬,甚至賬面無(wú)費(fèi)用發(fā)生、無(wú)應(yīng)收應(yīng)付賬款,因而無(wú)法確定其實(shí)際經(jīng)營(yíng)存貨的數(shù)量和金額,同時(shí),存貨大多雜亂無(wú)章堆存于露天,不便于實(shí)地盤(pán)貨檢查。從賬面和票面反映收購(gòu)對(duì)象多為相對(duì)固定的個(gè)人大戶(異地人居多),很少是單位銷售,基本是大額現(xiàn)金結(jié)算,其向銷售方(即收購(gòu)對(duì)象)開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)發(fā)票時(shí),也就無(wú)法取得銷售普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票作為粘貼附件入賬,更為嚴(yán)重的是造成這些眾多個(gè)人大戶無(wú)須辦照辦證或開(kāi)票納稅。這些回收單位所使用廢舊物資收購(gòu)發(fā)票版面基本上是萬(wàn)元版,也未按規(guī)定全部頂位開(kāi)具發(fā)票;在收購(gòu)環(huán)節(jié)使用廢舊物資收購(gòu)發(fā)票時(shí),采取將挑選整理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、人員工資等費(fèi)用,甚至將同為一家舉辦的使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)不便處理的各種費(fèi)用支出也列入收購(gòu)發(fā)票的手段,使企業(yè)賬面反映的運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用支出較少,同時(shí)大幅增加了廢舊物資購(gòu)入成本,然后在銷售環(huán)節(jié)再開(kāi)具廢舊物資銷售發(fā)票給使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)抵扣,此類情況賬面、賬外無(wú)法查實(shí)。更有甚者以經(jīng)營(yíng)單位為名行開(kāi)票公司之實(shí),虛開(kāi)或代開(kāi)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票,即通過(guò)虛列收購(gòu)對(duì)象、收購(gòu)貨物品目、收購(gòu)金額、收購(gòu)日期等,再通過(guò)虛開(kāi)或代開(kāi)廢舊物資銷售發(fā)票給使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)抵扣,以達(dá)到偷逃國(guó)家稅款之目的,同時(shí)也為一些不法分子洗貨(征稅貨物或來(lái)路不明貨物)提供了方便。在廢舊物資收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、審核及申報(bào)抵扣方面,稅務(wù)部門沒(méi)有做到將其比照增值稅專用發(fā)票那樣管理,少有稽核、檢查并予處罰的案例。
?。ㄋ模┦褂脧U舊物資生產(chǎn)企業(yè)的基本特征和存在的問(wèn)題。使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)一般能耗大、工藝簡(jiǎn)單,財(cái)務(wù)核算較為籠統(tǒng),會(huì)計(jì)資料不規(guī)范、不健全,進(jìn)貨對(duì)象主要是同為一家舉辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位,銷售貨物還存在滯后開(kāi)票和申報(bào)行為。新成立的使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè),一般都是進(jìn)行廢舊物資加工,并于先期已成立或同時(shí)成立了一個(gè)或多個(gè)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位(即一套人馬多塊牌子),而老的使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)則是立即成立一個(gè)或多個(gè)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位(也是一套人馬多塊牌子),其原因是:廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票是使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的調(diào)節(jié)器,當(dāng)需要進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí),廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位就大量開(kāi)具廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票給予抵扣;同樣,使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)也不可避免地存在虛開(kāi)或代開(kāi)發(fā)票行為,無(wú)論從賬面還是賬實(shí)來(lái)看,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)其前述違規(guī)行為。此外,還出現(xiàn)一個(gè)新動(dòng)向,即一些使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)利用政府招商引資政策,成立福利企業(yè)或?qū)⒃髽I(yè)轉(zhuǎn)為福利企業(yè),以進(jìn)一步獲取福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,使其利益最大化。
二、稅政難點(diǎn)
自2001年5月1日起,稅務(wù)部門規(guī)定將廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返70%政策,改為:對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅,利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策;生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資,可按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此后又陸續(xù)發(fā)布了一些新文件,對(duì)廢舊物資行業(yè)稅收管理進(jìn)行了新的規(guī)定。但在稅收工作實(shí)踐中,一些政策和規(guī)定很難掌握和操作,需要進(jìn)一步規(guī)定和明確?,F(xiàn)說(shuō)明如下:
(一)廢舊物資的概念不夠明確,使免稅的范圍不易確定。文件規(guī)定:廢舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物,包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。但廢棄物只是相對(duì)于一定企業(yè)、一定時(shí)間內(nèi)的技術(shù)水平或企業(yè)是否使用而言是廢棄物,而對(duì)于技術(shù)水平高、管理能力強(qiáng)的企業(yè)來(lái)說(shuō),則是其產(chǎn)品或副產(chǎn)品;其挑選、整理等簡(jiǎn)單加工是否包括切割、熔燒和壓延成型等加工,能否以物理變化和化學(xué)變化來(lái)區(qū)分;同時(shí)廢舊物資與征稅的舊貨如何區(qū)別,舊貨又如何定義,實(shí)踐中兩者無(wú)法準(zhǔn)確劃分;報(bào)廢汽車回收拆解企業(yè)屬于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的規(guī)定,沒(méi)有明確報(bào)廢汽車回收拆解的定義,沒(méi)有明確是否包括其他機(jī)動(dòng)車的拆解,其他運(yùn)輸工具如輪船火車農(nóng)用車等的拆解能否比照此規(guī)定,同時(shí)也沒(méi)有制定免稅時(shí)點(diǎn)前后的政策銜接辦法;使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人是否包括加工、修理行業(yè)增值稅一般納稅人,其購(gòu)入廢舊物資未明確必須是投入生產(chǎn)消耗,如用于直接銷售能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,同樣其他生產(chǎn)企業(yè)也面臨同一問(wèn)題。
?。ǘU舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)缺少?gòu)?qiáng)有力的稅收政策監(jiān)管。自實(shí)行廢舊物資稅收優(yōu)惠政策以來(lái),廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大:由廢舊物資專營(yíng)企業(yè)享受增值稅先征后返70%政策,擴(kuò)展到符合三個(gè)條件的部分或全部從事廢舊物資收購(gòu)并銷售的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)享受增值稅免稅政策;對(duì)此稅務(wù)部門一直沒(méi)有制定一個(gè)規(guī)格較高、并與形勢(shì)發(fā)展相適應(yīng)的規(guī)范性較強(qiáng)的關(guān)于廢舊物資納稅申報(bào)、企業(yè)會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制制度的規(guī)定,以及關(guān)于其收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票使用方面的具體管理辦法。享受免稅政策同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅貨物的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè),既可領(lǐng)用廢舊物資收購(gòu)發(fā)票,也可領(lǐng)用廢舊物資銷售發(fā)票,若是增值稅一般納稅人,還可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,這些復(fù)雜情況給稅收征管帶來(lái)了難度。
?。ㄈ?廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位免稅范圍的規(guī)定,促使廢舊物資經(jīng)營(yíng)群體發(fā)生分化,造成稅款流失。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位僅指從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)和其他企業(yè),不包括個(gè)人和個(gè)體工商戶;對(duì)個(gè)人和個(gè)體工商戶銷售的廢舊物資,仍應(yīng)按稅法規(guī)定征收增值稅。這一規(guī)定使一部分廢舊物資經(jīng)營(yíng)者(主要是經(jīng)營(yíng)大戶)辦照辦證成立廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位,以享受免稅資格,而另一部分廢舊物資經(jīng)營(yíng)者(眾多個(gè)人和個(gè)體工商戶)轉(zhuǎn)為地下經(jīng)營(yíng),利用廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的廢舊物資收購(gòu)發(fā)票銷售其貨物,以逃避稅收。稅務(wù)部門對(duì)此未建立一套行之有效的管理辦法,進(jìn)行有效的監(jiān)控。此外規(guī)定對(duì)個(gè)體工商戶從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的,月銷售額達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)的,可以享受免稅優(yōu)惠,月銷售額超過(guò)增值稅起征點(diǎn)的,一律按規(guī)定征收增值稅,其月銷售額則同樣難以監(jiān)控和核定。
?。ㄋ模┒悇?wù)機(jī)關(guān)未制定統(tǒng)一、規(guī)范的廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票管理辦法,以明確其使用對(duì)象、使用范圍和抵扣條件,同時(shí)先后下文的相關(guān)規(guī)定不夠明晰。國(guó)家稅務(wù)總局于2004年1月21日下發(fā)《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》,明確規(guī)定增值稅一般納稅人(指生產(chǎn)單位和不具備免稅資格的從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位)可以將廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證,按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,此規(guī)定中的廢舊物資發(fā)票未明確是廢舊物資銷售發(fā)票,還是廢舊物資收購(gòu)發(fā)票,以及包括兩者在內(nèi)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1994]12號(hào))規(guī)定,從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的,根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額,依10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,此文明確此類納稅人可領(lǐng)用廢舊物資收購(gòu)發(fā)票,但取得廢舊物資銷售發(fā)票能否抵扣未能明確。可見(jiàn),上述文件對(duì)廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票的使用范圍的規(guī)定不盡一致。
三、完善措施
針對(duì)廢舊物資行業(yè)存在的種種稅收問(wèn)題,稅務(wù)部門必須高度重視,以國(guó)家宏觀要求的鼓勵(lì)收和鼓勵(lì)用為原則,進(jìn)行認(rèn)真研究和分析,做到有的放矢,不斷完善現(xiàn)行的稅收政策,使其承前啟后、規(guī)范統(tǒng)一,更加符合稅收征管的實(shí)際情況,同時(shí)更易于加強(qiáng)稅收征管,有效防止稅收違法違規(guī)行為的發(fā)生。為此,建議應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:
?。ㄒ唬┟鞔_廢舊物資的概念和范圍。根據(jù)國(guó)家宏觀政策,運(yùn)用一定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),并結(jié)合各類廢棄物品的形態(tài)、屬性和產(chǎn)生的特點(diǎn),采取列舉法分行業(yè)、分品目進(jìn)行歸類,建立規(guī)范的廢舊物資明細(xì)目錄,在新技術(shù)、新工藝不斷發(fā)展的前提下,適時(shí)地調(diào)整目錄,這樣就與其他貨物區(qū)別開(kāi),從而使廢舊物資行業(yè)的免稅貨物范圍和進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣范圍得到了明確,增強(qiáng)了稅收征管的可操作性,避免了一些似是而非和魚(yú)龍混雜情況的產(chǎn)生,充分顯現(xiàn)廢舊物資稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)意義。
(二)在目前的稅收政策基礎(chǔ)上,應(yīng)恢復(fù)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返政策或者提高廢舊物資抵扣率,以解決高征低扣的問(wèn)題,做到同征同扣,方能完善廢舊物資增值稅抵扣鏈條的不足。因?yàn)楫a(chǎn)生廢舊物資并銷售的企業(yè)(增值稅一般納稅人)適用稅率為17%,其他產(chǎn)生并銷售廢舊物資的納稅人適用稅率為4%或6%,而不具備免稅資格的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的抵扣率、征稅率分別為10%和17%,此間稅差影響了廢舊物資的正常流通和綜合利用,造成不具備免稅資格的從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)和使用廢舊物資生產(chǎn)的增值稅一般納稅人的稅負(fù)過(guò)重,勢(shì)必使這些企業(yè)采取不正當(dāng)?shù)氖侄卫脧U舊物資發(fā)票消化或多得稅差偷逃稅款。
?。ㄈ┘訌?qiáng)廢舊物資行業(yè)發(fā)票的管理,廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入廢舊物資時(shí)憑收購(gòu)對(duì)象開(kāi)具的普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票入賬,同時(shí)結(jié)合增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定,限制廢舊物資收購(gòu)發(fā)票版面使用面額和開(kāi)具對(duì)象;對(duì)廢舊物資銷售發(fā)票根據(jù)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)年銷售額不同情況供應(yīng)不同版面發(fā)票和發(fā)票數(shù)量。目前,由于享受免稅的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位使用廢舊物資收購(gòu)發(fā)票購(gòu)入廢舊物資,眾多個(gè)人和個(gè)體工商戶無(wú)須使用發(fā)票,因而都采取無(wú)證無(wú)照和不申報(bào)以異地經(jīng)營(yíng)為主的方式,逃避稅收管理。若限制廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票的使用對(duì)象和開(kāi)具面額,采取憑普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票入賬的方式,則銷售廢舊物資的個(gè)人因其銷售額超過(guò)起征點(diǎn),必然會(huì)辦證辦照以取得發(fā)票使用資格,從而使這些個(gè)人經(jīng)營(yíng)浮出水面,被納入稅收監(jiān)管。對(duì)于單純的廢舊物資經(jīng)營(yíng)零散戶,據(jù)其是否長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)或是否達(dá)到起征點(diǎn)情況,也可由稅務(wù)部門市代開(kāi)發(fā)票的辦法。由此,便抓住了廢舊物資行業(yè)的稅收源頭。
?。ㄋ模┏浞诌\(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù),開(kāi)發(fā)普通發(fā)票(包括稅務(wù)部門代開(kāi)發(fā)票)認(rèn)證比對(duì)和協(xié)查系統(tǒng)軟件,制止發(fā)票虛開(kāi)和陰陽(yáng)票開(kāi)具等違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。目前,增值稅專用發(fā)票和廢舊物資銷售發(fā)票已開(kāi)發(fā)使用軟件,今后對(duì)普通發(fā)票的管理也應(yīng)開(kāi)發(fā)使用有關(guān)軟件,通過(guò)信息采集和稽核比對(duì),獲取真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),并結(jié)合國(guó)家稅收總局規(guī)定的普通發(fā)票分類代碼和發(fā)票號(hào)碼編制規(guī)則,從嚴(yán)管理,進(jìn)而形成對(duì)廢舊物資行業(yè)各類發(fā)票使用情況的監(jiān)控體系,有效地防范各種虛假發(fā)票的產(chǎn)生,保證廢舊物資行業(yè)增值稅鏈條的正常運(yùn)行,使廢舊物資行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。
?。ㄎ澹┲贫ㄒ徽滓?guī)范廢舊物資行業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法、內(nèi)部控制制度和發(fā)票管理規(guī)定,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金結(jié)算的管理,及時(shí)掌握該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,對(duì)廢舊物資行業(yè)進(jìn)行靜態(tài)和動(dòng)態(tài)相結(jié)合的管理。稅務(wù)部門應(yīng)要求廢舊物資企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在開(kāi)辦前報(bào)送其會(huì)計(jì)核算辦法及其它資料,經(jīng)營(yíng)中的購(gòu)銷合同也同樣報(bào)送備案,如是增值稅一般納稅人企業(yè),會(huì)計(jì)核算要健全,要有專職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);同時(shí)從企業(yè)進(jìn)料計(jì)量計(jì)價(jià)開(kāi)始,到投料消耗產(chǎn)出成品,直至最終銷售,應(yīng)有詳細(xì)的各種原始紀(jì)錄和憑證,如格式統(tǒng)一的過(guò)磅單、入庫(kù)單、出庫(kù)單和各種交接工作記錄,以及收付款憑證,特別是現(xiàn)金付款憑證;要求企業(yè)健全存貨的進(jìn)、銷、存明細(xì)分類賬;對(duì)于廢舊物資發(fā)票的領(lǐng)用應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、當(dāng)期和累計(jì)銷售額,一方面限量限面額供應(yīng),一方面驗(yàn)舊換新進(jìn)行審核;稅務(wù)部門還應(yīng)掌握該行業(yè)的生產(chǎn)能力、投入產(chǎn)出比、能耗狀況、原料和產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格,以及購(gòu)料單位和銷貨單位情況等,以加強(qiáng)跟蹤管理,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
(六)著重解決廢舊物資行業(yè)稅收政策的銜接工作,明確實(shí)踐中不易掌握的各項(xiàng)規(guī)定中的具體內(nèi)容,并根據(jù)廢舊物資行業(yè)的情況,進(jìn)行規(guī)范化的分類管理。充分開(kāi)展稅收調(diào)研工作,不斷解決和規(guī)范實(shí)踐中產(chǎn)生的新情況和新問(wèn)題,制定一系列行之有效的廢舊物資行業(yè)稅收政策和管理方法,如稅務(wù)部門應(yīng)將廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位享受免稅的三個(gè)必須同時(shí)具備的條件作為衡量標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位情況的變化,適時(shí)地給于其免稅資格或取消其免稅資格,并進(jìn)行不同的稅收管理。又如,由于有些廢舊物資經(jīng)營(yíng)存在異地采購(gòu)異地銷售的特點(diǎn),對(duì)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位聘請(qǐng)的人員,應(yīng)有用工合同、工資發(fā)放、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納等證據(jù)證明其身份,以區(qū)別于對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)的稅收征管。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位在各地設(shè)立貨場(chǎng),若不收款、不開(kāi)票,則并入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅,但異地貨場(chǎng)的具體地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)面積、經(jīng)營(yíng)品種、經(jīng)營(yíng)數(shù)量和金額、有關(guān)管理制度也應(yīng)報(bào)稅務(wù)部門備案。
(七)加大稅務(wù)稽查和日?;说牧Χ?,促進(jìn)廢舊物資行業(yè)稅收征管,堵塞稅收流失漏洞。稅務(wù)部門應(yīng)依據(jù)《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》及其它有關(guān)規(guī)定,對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展日?;耍鶕?jù)企業(yè)的稅負(fù)情況、銷售額變化情況、用票量情況、分支機(jī)構(gòu)情況、經(jīng)營(yíng)品種變化情況、購(gòu)銷貨款支付情況以及運(yùn)輸?shù)惹闆r,建立指標(biāo)分析體系,進(jìn)行納稅評(píng)估,以確定其納稅申報(bào)是否屬實(shí);對(duì)那些經(jīng)營(yíng)大戶(個(gè)人和個(gè)體工商戶),稽查部門應(yīng)選重點(diǎn)抓典型進(jìn)行剖析,以點(diǎn)帶面,以規(guī)范廢舊物資行業(yè)稅收秩序,將其納入日常征管中,特別是對(duì)兩頭在外的廢舊物資企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查;對(duì)用作抵扣的廢舊物資真實(shí)性必須進(jìn)行票貨款核對(duì)、賬實(shí)核對(duì),防止不法分子利用廢舊物資發(fā)票和各類納稅人的稅率差,虛擬交易(如無(wú)貨交易、非廢舊物資交易)、虛開(kāi)發(fā)票,并取得合法的增值稅專用發(fā)票,逃避稅收,擾亂正常的稅收征管;稽查部門還應(yīng)通過(guò)建立廢舊物資企業(yè)稅收數(shù)學(xué)參數(shù)模型進(jìn)行選案,查深查透各種涉稅違法違規(guī)問(wèn)題,規(guī)范該行業(yè)的稅收管理。
?。ò耍┘訌?qiáng)與各地政府及其有關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合,使廢舊物資行業(yè)稅收政策能夠在對(duì)廢舊物資的綜合利用和治理中起到有效作用。首先,要結(jié)合政府的有關(guān)企業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度和廢舊物資回收分揀市場(chǎng)建立規(guī)定,以及廢舊物資行業(yè)協(xié)會(huì)的管理,加強(qiáng)稅收征管,其次,國(guó)稅部門與地稅部門建立信息共享制度,充分了解和掌握生產(chǎn)企業(yè)改制、改擴(kuò)建、機(jī)器設(shè)備管理和檢修情況,以及具備各類機(jī)器設(shè)備、建筑物拆解資格的工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,做好廢舊物資稅收源頭管理,再與公安、工商、環(huán)保、城管等部門加強(qiáng)聯(lián)系,利用其管理廢舊物資市場(chǎng)的信息,規(guī)范廢舊物資行業(yè)稅收秩序。
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