股份有限公司人為調(diào)整進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格偷稅案

　　一、案情

　　為全面促進(jìn)組織收入工作，進(jìn)一步加大國(guó)稅稽查力度，嚴(yán)厲打擊各種偷騙稅行為，N區(qū)國(guó)稅局開(kāi)展了稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作，該局稽查局通過(guò)人工選案，對(duì)某股份有限公司的報(bào)表、納稅申報(bào)等資料進(jìn)行了分析及調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)連續(xù)3年進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此懷疑該公司在農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等方面存在問(wèn)題，故決定立案檢查。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)基本情況

　　該股份有限公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍是飼養(yǎng)、繁殖、銷(xiāo)售種雞，生產(chǎn)加工肉用雞、速凍食品、飼料、牛羊肉等制品。公司擁有種雞廠、飼料加工廠、肉雞加工廠、駐外分公司、辦事處等十多家分廠、分公司。1996年、1997年、1998年1至7月，銷(xiāo)售收入分別為3．43億，5．07億，3．84億，利潤(rùn)總額分別為0．4億，0．68億，0．45億，1996年全公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額14156689．28元，進(jìn)項(xiàng)稅額16774550．43元，1997年銷(xiāo)項(xiàng)稅額17270708．62元，進(jìn)項(xiàng)稅額18983817．40元，1998年1月至7月全公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額10155862．35元，進(jìn)項(xiàng)稅額11563550．61元，始終進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)。

　　（二）檢查方法及主要違法事實(shí)

　　稽查局在對(duì)該企業(yè)的檢查過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，下屬的非獨(dú)立核算的報(bào)賬單位多，而且相隔距離比較遠(yuǎn)，每月的記賬憑證比較多及檢查時(shí)間有限等特點(diǎn)，從1998年9月3日至9月15日，主要采取抽查和逆查的方法，先找企業(yè)有關(guān)人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和核算情況，再結(jié)合決算報(bào)表加以分析，找出疑點(diǎn)，確定檢查的對(duì)象。先后對(duì)總公司、肉雞加工廠等單位進(jìn)行檢查。在具體檢查實(shí)施過(guò)程中，先對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表比較分析，對(duì)有疑問(wèn)的科目結(jié)合憑證進(jìn)行逐筆檢查，針對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較大的疑點(diǎn)，對(duì)該企業(yè)所有的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，尤其是農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行了細(xì)致的檢查和調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下違法事實(shí)：

　　1.該企業(yè)庫(kù)存的外購(gòu)藥品、原材料、包裝物、庫(kù)存的成品雞、餃子發(fā)生非正常損失未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出76876．72元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出76876．72元。

　　2.向外單位收取的電費(fèi)收入24585．03元，應(yīng)提未提銷(xiāo)項(xiàng)稅額3572．18元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3572．18元。

　　3.銷(xiāo)售外購(gòu)的藥品、器械、雛雞未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額183782．81元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條的規(guī)定及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》（財(cái)稅字［1994］4號(hào)）規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅183782．81元。

　　4.企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，但未按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)19584．88元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十六條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅19584．88元。

　　5.將藥品、器械發(fā)往不在同一縣（市）的服務(wù)站用于銷(xiāo)售，未按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額73094．45元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，應(yīng)按視同銷(xiāo)售計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額73094．45元。

　　6.企業(yè)非應(yīng)稅收入的運(yùn)費(fèi)、冷藏費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額354069．13元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出354069．13元。

　　7.1998年5月取得1994年版增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3603．37元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)文件規(guī)定，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅3603．37元。

　　8.企業(yè)收購(gòu)毛雞制定了一套內(nèi)部?jī)r(jià)格體系，即高價(jià)銷(xiāo)售飼料和高價(jià)銷(xiāo)售雛雞，然后高價(jià)回收毛雞。由于飼料及雛雞銷(xiāo)售時(shí)是免稅的，回收毛雞時(shí)則開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)一直未按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，而是按自定的高價(jià)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，故此造成多提進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十四條及其實(shí)施細(xì)則第三十六條、第三十七條和第三十八條的規(guī)定，對(duì)多提的進(jìn)項(xiàng)稅額4379508．58元，應(yīng)予補(bǔ)征。

　　（三）處理結(jié)果

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，上述行為構(gòu)成偷稅。以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅款5174658．16元，扣除正常留抵稅額4324713．43元，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)增值稅769944．73元。稽查局對(duì)其作出了補(bǔ)稅769944．73元，罰款769944.73元的處理。

　　二、分析

　　1.企業(yè)有關(guān)人員納稅意識(shí)淡薄，而且對(duì)一些具體的稅收政策學(xué)習(xí)、理解得不準(zhǔn)確、不深入。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)征管和稽查部門(mén)聯(lián)系不緊密，以至企業(yè)連續(xù)出現(xiàn)負(fù)申報(bào)而未及時(shí)稽查。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)管理、處罰偏松，企業(yè)一直未按核定的價(jià)格計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額也未進(jìn)行處理。

　　4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由企業(yè)自行保管、自行填開(kāi)、自行抵扣，而收購(gòu)對(duì)象又大多是個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控管。

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)集團(tuán)性的企業(yè)的具體情況進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，規(guī)范企業(yè)的日常行為，防微杜漸。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的日常管理，嚴(yán)格控制收購(gòu)發(fā)票的使用對(duì)象，嚴(yán)格審核收購(gòu)對(duì)象、收購(gòu)金額，同時(shí)要加強(qiáng)稽查力度，加強(qiáng)交叉稽核，提高稽查的工作效率。