中國稅收優(yōu)惠政策及其應(yīng)用——出口貨物增值稅和消費稅退還和免征政策(4)
(9)企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物,應(yīng)于貨物報關(guān)出口后向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退(免)稅申報表》,并提供下列單證及資料:
?、賹ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件(影印件);
②在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本;
③出口貨物的購進增值稅專用發(fā)票;
?、艹隹谪浳飯箨P(guān)單(出口退稅聯(lián))。
?。?0)出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后,憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”(格式見附件三),持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后、出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù);逾期未核銷的。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)及時予以補稅和處罰。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)[1994]031號
(11)生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口貨物申報辦理退稅時,不再提供稅收(出口貨物專用)繳款書。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題的具體規(guī)定〉的通知》
1999年6月21日國稅發(fā)[1999]101號
?。?2)外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司將貨物銷售給外輪、遠洋國輪后申報辦理退稅時,不再附送出口收匯核銷單。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題的具體規(guī)定〉的通知》
1999年6月21日國稅發(fā)[1999]101號
?。?3)考慮到修理外輪業(yè)務(wù)的特殊性,準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報退稅時,免予提供用于修理外輪的貨物的“出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))”,但須提供由海關(guān)、邊防、衛(wèi)生、檢疫等部門聯(lián)合檢查后出具的、蓋有海關(guān)驗訖章的有關(guān)船舶出口口岸證明。
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年3月21日財稅字[1997]14號
?。?4)凡利用外國政府貸款和國際金融組織貸款建設(shè)的項目,招標(biāo)單位須在招標(biāo)前將貸款的性質(zhì)、規(guī)模、項目等經(jīng)當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局上報國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后,其中標(biāo)的機電產(chǎn)品方可辦理退稅。中標(biāo)機電產(chǎn)品的范圍以對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部制定的《機電進出口商品目錄》為準(zhǔn)。利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式,由外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品,視同國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)予以辦理退稅。
招標(biāo)單位須在招標(biāo)完畢后,填寫《中標(biāo)證明通知書》并報其所在地稅務(wù)機關(guān),由稅務(wù)機關(guān)簽署意見后直接寄送給中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān),中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)方能根據(jù)總局有關(guān)政策規(guī)定辦理退稅。招標(biāo)單位所在地的稅務(wù)機關(guān)須嚴(yán)格按國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的文件以及國家評標(biāo)委員會的《審議評標(biāo)結(jié)果通知》的內(nèi)容簽發(fā)《中標(biāo)證明通知書》。
中標(biāo)企業(yè)銷售的中標(biāo)機電產(chǎn)品,不得開具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)開具外銷發(fā)票或普通發(fā)票。中標(biāo)企業(yè)申請退稅時,除提供以上規(guī)定的憑證外,還須提供增值稅稅收(出口貨物專用)繳款書、中標(biāo)企業(yè)銷售機電產(chǎn)品的外銷發(fā)票或普通發(fā)票、中標(biāo)機電產(chǎn)品用戶招標(biāo)產(chǎn)品的收貨清單等憑證。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題的具體規(guī)定〉的通知》
1999年6月21日國稅發(fā)[1999]101號
?。?5)出口企業(yè)開展進料加工業(yè)務(wù),須先持經(jīng)貿(mào)主管部門的批件,送主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)審核簽章,稅務(wù)機關(guān)須逐筆登記并將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印章的經(jīng)貿(mào)主管部門的批件,方能辦理進口料件“登記手冊”;
加工的貨物出口后,按照下列的規(guī)定計算退稅。對事先未到稅務(wù)機關(guān)審核簽章而以“進料加工”名義出口的貨物,凡屬于生產(chǎn)企業(yè)出口的,一律按自產(chǎn)貨物計算退稅;
凡屬于外貿(mào)企業(yè)出口的,其保稅進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時,應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計征銷售料件的增值稅。
?、偻赓Q(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口的貨物,以“進料加工”貿(mào)易方式減稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時,應(yīng)先填具“進料加工貿(mào)易申報表”(格式見附件四),報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān),并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額,主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計征入庫,而由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。
?、谕馍掏顿Y企業(yè)以來料加工、進料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的,不實行上述辦法,須按照增值稅、消費稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費稅,出口后按出口退稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
?、凵a(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復(fù)出口的,對其進口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進料加工登記手冊》填具“進料加工貿(mào)易申請表”,報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意蓋章后,再將此申請表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān),并準(zhǔn)許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予以抵扣。
貨物出口后,主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算其退稅或抵免稅額時,也應(yīng)對這部分進口料件按規(guī)定退稅率計算稅額并予扣減。
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年3月21日財稅字[1997]14號
?。?6)有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙,按下列辦法免征增值稅、消費稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅,出口后一律不退稅。
?、俪隹谄髽I(yè)向卷煙廠購進卷煙用于出口時,應(yīng)先向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理“準(zhǔn)予免稅購進出口卷煙證明”(格式見附件五),然后轉(zhuǎn)交卷煙廠,由卷煙廠據(jù)此向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免稅手續(xù)。已批準(zhǔn)免稅的卷煙,卷煙廠必須以不含消費稅、增值稅的價格銷售給出口企業(yè)。
?、谥鞴芫頍煶隹谄髽I(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照總局下達的免稅出口卷煙計劃核簽《準(zhǔn)予免稅購進出口卷煙證明》(以下簡稱《準(zhǔn)免證》),不得超計劃核簽《準(zhǔn)免證》;主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照《準(zhǔn)免證》所列品種、規(guī)格、數(shù)量辦理免稅,填寫《出口卷煙已免稅證明》(格式見附件六)并寄送主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān):
?、蹖嵭兄付êjP(guān)報關(guān)出口的監(jiān)管辦法。免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關(guān)(以上均不包括其下屬海關(guān))直接報關(guān)出口,不得轉(zhuǎn)關(guān)出口。對從上述海關(guān)以外的海關(guān)報關(guān)出口的免稅卷煙,主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)不得核簽《準(zhǔn)免證》,并通知主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)依法予以補稅。
④免稅出口卷煙出口后,卷煙出口企業(yè)憑出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單、出口合同、出口發(fā)票等單證按月向主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免稅出口卷煙核銷手續(xù),主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核(包括單證審核和出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單等電子信息對審)無誤,準(zhǔn)予辦理免稅核銷手續(xù)。對不能按期核銷以及出口合同與出口貨物報關(guān)單有關(guān)內(nèi)容不一致的免稅出口卷煙,主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)要責(zé)成卷煙出口企業(yè)依法予以補稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強出口卷煙稅收管理的通知》
1998年8月26日國稅發(fā)[1998]123號
?。?7)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物,一律在委托方退(免)稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物(含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]003號文件規(guī)定的高稅率、貴重產(chǎn)品)和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退(免)稅,其他企業(yè)委托出口的貨物不予退(免)稅。
委托方在申請辦理退(免)稅時,必須提供下列憑證資料:
?、佟按沓隹谪浳镒C明”(格式見附件七)。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)簽章后,由受托方交委托方。
?、谑芡蟹酱沓隹诘摹俺隹谪浳飯箨P(guān)單(出口退稅聯(lián))”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的,委托方必須提供“出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))”復(fù)印件。
?、邸俺隹谑諈R核銷單(出口退稅專用)”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的,委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單(出口退稅專用)”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的,委托方必須提供“出口收匯核銷單(出口退稅專用)”復(fù)印件。
?、艽沓隹趨f(xié)議副本。
⑤提供“銷售帳”。
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定〉的通知》
1995年9月8日財稅字[1995]92號
(18)對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物,比照一般貿(mào)易出口,實行出口退稅政策。
利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物,是指援外企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金到受援國興辦合資企業(yè)或合資合作項目,因項目投資帶動國內(nèi)設(shè)備物資出口的貨物,以及利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款向受援國提供我國生產(chǎn)的成套設(shè)備和機電產(chǎn)品出口的貨物。
援外企業(yè)必須在對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)使用上述貸款(基金)30日之內(nèi),攜帶有關(guān)批文到退稅機關(guān)辦理退稅登記手續(xù),未辦理退稅登記的一律不受理退稅申請。
出口以上援外出口貨物的援外企業(yè),屬外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)按現(xiàn)行外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)出口退稅辦法管理;屬生產(chǎn)企業(yè)的按現(xiàn)行“先征后退”辦法管理。援外企業(yè)申請辦理出口退稅必須提供以下憑證:
①對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文(“援外任務(wù)書”)復(fù)印件或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)使用援外合資合作項目基金的批文(“援外任務(wù)書”)復(fù)印件;
?、谂c中國進出口銀行簽定的“援外優(yōu)惠貸款協(xié)議”復(fù)印件或與對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部的有關(guān)部門簽定的“援外合資合作項目基金借款合同”復(fù)印件;
?、圪忂M出口貨物的“增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))”(生產(chǎn)企業(yè)除外);
?、堋岸愂眨ǔ隹谪浳飳S茫├U款書”;
?、萆w有海關(guān)驗訖章的“出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))”;
⑥出口發(fā)票。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于援外出口貨物有關(guān)稅收問題的通知》
1999年4月22日國稅發(fā)[1999]20號
(19)對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的貨物,出口企業(yè)在申報退稅時,須提供以下憑證:
?、俪隹谪浳飯箨P(guān)單(出口退稅聯(lián));
?、谠鲋刀悓S冒l(fā)票(進口設(shè)備為海關(guān)代征增值稅專用繳款書);
?、鄱愂眨ǔ隹谪浳飳S茫├U款書(二手設(shè)備和進口設(shè)備免予提供);
?、芫惩鈳Я霞庸ぱb配企業(yè)批準(zhǔn)證書(復(fù)印件)等。
國家稅務(wù)總局對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部《關(guān)于境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)有關(guān)出口退稅稅收問題的通知》1999年5月11日國稅發(fā)[1999]76號
?。?0)實行鋼材“以產(chǎn)頂進”退(免)稅辦法的
?、倭忻撹F企業(yè)
列名鋼鐵企業(yè)在國家稅務(wù)總局、國家冶金工業(yè)局下達的鋼材“以產(chǎn)頂進”計劃內(nèi),按照核定的數(shù)量,同加工出口企業(yè)簽訂銷售合同,按不含稅銷售額開具普通發(fā)票。
列名鋼鐵企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進”鋼材并在財務(wù)上作銷售后,持鋼材監(jiān)管小組出具的《以產(chǎn)頂進鋼鐵監(jiān)管書》(格式見附件八)、普通發(fā)票復(fù)印件等憑證向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免、抵稅手續(xù)。
列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)須在“以產(chǎn)頂進”鋼材銷售并辦理完畢免、抵稅手續(xù)后的3個月內(nèi),依據(jù)加工出口企業(yè)所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的“以產(chǎn)頂進鋼材購進確認(rèn)單”(格式見附件九)對列名鋼鐵企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進”鋼材進行核銷。3個月內(nèi)尚未收到加工出口企業(yè)所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的“以產(chǎn)頂進鋼材購進確認(rèn)單”的,列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅機關(guān)必須及時通知監(jiān)管小組,并停止辦理其“以產(chǎn)頂進”
國產(chǎn)鋼材“免、抵”稅的審批手續(xù),并追繳已“免、抵”稅款,同時按有關(guān)規(guī)定追繳滯納金。
列名鋼鐵企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進”鋼材辦理完畢“免、抵”稅手續(xù)后,如發(fā)生退貨,由加工出口企業(yè)向其所在地主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷已“免、抵”稅“以產(chǎn)頂進”鋼材的手續(xù),主管加工出口企業(yè)退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)發(fā)函告知已退貨,同時列名鋼鐵企業(yè)也應(yīng)及時主動向其所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申報。
?、诩庸ぎa(chǎn)品出口企業(yè)
加工出口企業(yè)應(yīng)在鋼材運抵后五天內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)辦理購進已免稅鋼材的登記備案手續(xù)。經(jīng)審核,主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)填寫“以產(chǎn)頂進鋼材購進確認(rèn)單”一式三份,分送監(jiān)管小組和列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)。
加工出口企業(yè)須在加工貨物出口后3個月內(nèi)持出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單和海關(guān)簽章的專用監(jiān)管書向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)辦理有關(guān)加工出口貨物的退(免)稅手續(xù)。
對加工出口企業(yè)利用已免稅“以產(chǎn)頂進”鋼材加工生產(chǎn)的出口貨物,比照現(xiàn)行有關(guān)加工貿(mào)易稅收管理辦法進行征(免)稅、退稅管理。
加工出口企業(yè)如未經(jīng)加工將已免稅的“以產(chǎn)頂進”鋼材直接出口的,應(yīng)按一般貿(mào)易方式報關(guān)出口,出口地海關(guān)對其專用監(jiān)管書不予簽章確認(rèn)。加工出口企業(yè)憑出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單和海關(guān)未予確認(rèn)的專用監(jiān)管書,向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“以產(chǎn)頂進”鋼材的補稅手續(xù)。具體補稅按鋼材征稅稅率與退稅率之差補征增值稅。
加工出口企業(yè)如將已免稅的“以產(chǎn)頂進”鋼材轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售的,或加工產(chǎn)品未出口的,需全額補繳鋼材已免、抵的稅款。
監(jiān)管小組要協(xié)助加工出口企業(yè)所在地國家稅務(wù)局向加工出口企業(yè)追繳稅款,并立即停止向該企業(yè)供應(yīng)免稅的“以產(chǎn)頂進”鋼材。
國家稅務(wù)總局、國家經(jīng)貿(mào)委、財政部、海關(guān)總署、國家外匯管理局《關(guān)于印發(fā)〈鋼材“以產(chǎn)頂進”改進辦法實施細則〉的通知》
1999年4月16日國稅發(fā)(1999)68號
?。?1)以出頂進國產(chǎn)棉花退稅辦法:
?、賴a(chǎn)棉花以出頂進,是指以國產(chǎn)棉頂替進口原棉、棉紗和棉坯布加工產(chǎn)品出口;
②中紡棉花進出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進出口股份有限公司(以下簡稱出口商)將國產(chǎn)棉花運入由海關(guān)監(jiān)管的以出頂進監(jiān)管庫(以下簡稱監(jiān)管庫)后,可憑有關(guān)憑證向其所在地國家稅務(wù)局申請辦理退(免)稅手續(xù)。
?、趯Τ隹谏啼N售的以出頂進國產(chǎn)棉,免征其銷售環(huán)節(jié)的增值稅,其進項稅額按5%的退稅率辦理退稅。出口商向加工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)棉可開具出口發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
對以出頂進國產(chǎn)棉未經(jīng)加工而從海關(guān)監(jiān)管庫直接出口的,不再辦理退稅。
?、艹隹谏啼N售國產(chǎn)棉并在財務(wù)上作銷售后,按月填報“出口貨物退(免)稅申請表”,并持國產(chǎn)棉進入監(jiān)管庫的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、稅收(出口貨物專用)繳款書等憑證,向其所在地國家稅務(wù)同申請辦理退稅。
?、輰庸こ隹谄髽I(yè)使用國產(chǎn)棉加工生產(chǎn)并出口的貨物,其稅收管理辦法比照進料加工出口貨物稅收管理辦法辦理,按財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1997]014號文件第二條有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
?、抟陨限k法自2000年3月1日起執(zhí)行
國家發(fā)展計劃委員會、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家稅務(wù)總局等九部門《關(guān)于印發(fā)〈國產(chǎn)棉花以出頂進管理暫行辦法〉的通知》
2000年2月18日計經(jīng)貿(mào)[2000]161號
?。?2)出境口岸免稅店銷售的國產(chǎn)品辦理退稅的程序、手續(xù)為:中國免稅品公司統(tǒng)一以含稅價向生產(chǎn)廠家購貨,再調(diào)撥給免稅店,并存入經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的免稅店專用保稅倉庫。免稅店售出貨物后憑下列單證向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅:
?、僦袊舛惼饭鹃_具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費稅專用繳款書或分割單;
?、诩由w中國免稅品公司報關(guān)專用章的國產(chǎn)品進入免稅店保稅庫的報關(guān)單;
?、酆jP(guān)對國產(chǎn)品的核銷證明。
對國產(chǎn)卷煙,列入國家出口卷煙免稅計劃內(nèi),由中國免稅品公司憑北京市國家稅務(wù)局核簽的“準(zhǔn)予免稅購進出口卷煙證明”免稅向卷煙廠收購,免稅銷售給免稅店后,北京市國家稅務(wù)局憑主管卷煙廠征稅的稅務(wù)機關(guān)核簽的“出口卷煙已免稅證明”發(fā)函通知主管免稅店退稅的稅務(wù)機關(guān)對已免稅卷煙進行管理,主管免稅店退稅的稅務(wù)機關(guān)進入管理后根據(jù)加蓋中國免稅品公司報關(guān)專用章的卷煙進入免稅店保稅庫的報關(guān)單向北京市國家稅務(wù)局復(fù)函,免稅店銷售卷煙后憑上述①、③兩項單證向主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退免稅辦法的通知》
1996年10月9日國稅發(fā)(1996)182號
?。?3)外國駐華使(領(lǐng))館及其外交代表和領(lǐng)事官員購買中國產(chǎn)物品退稅辦法:
?、賾?yīng)由外國駐華使館按季匯總其使、領(lǐng)館應(yīng)退稅額,填報《外國駐華使(領(lǐng))館退稅申報表》,并提供辦理退稅的有關(guān)憑證,分別報外交部禮賓司、領(lǐng)事司審核、登記、簽章后、由禮賓司統(tǒng)一匯總后報北京市國家稅務(wù)局申請退稅。
《外國駐華使(領(lǐng))館退稅申請表》應(yīng)由有關(guān)使(領(lǐng))館館長或指定的外交官員(領(lǐng)事官員)簽字,其簽字樣應(yīng)送外交部禮賓司備案。
?、谕鈬v華使(領(lǐng))館申請辦理退稅必須提供如下憑證:
購進貨物的普通發(fā)票;水、電、煤氣、熱力公司為使(領(lǐng))館及館長住宅提供水、電、煤氣、熱力的普通發(fā)票。本普通發(fā)票的開具范圍,由外交部提供使(領(lǐng))館及館長住宅名單并由國家稅務(wù)總局予以確認(rèn)。
國家稅務(wù)總局、外交部《關(guān)于印發(fā)〈外國駐華使(領(lǐng))館及其外交代表(領(lǐng)事官員)購買中國產(chǎn)物品退稅暫行管理辦法〉的通知》
1998年3月10日國稅發(fā)(1998)38號
?。?4)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法:
?、傧硎車a(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè),是指已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè),包括中外合資、中外合作、外商獨資企業(yè)。
外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%(含)以上。
?、谙硎芡硕惖脑O(shè)備范圍:是指符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》
?。▏l(fā)[1997]37號)中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》(鼓勵類和限制乙類),以及《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項目,在國內(nèi)采購的設(shè)備。
對符合上述規(guī)定的項目,購貨合同中列名的隨設(shè)備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等,也可以退稅。
對列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》,在國內(nèi)采購的設(shè)備,不能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。
③享受退稅的設(shè)備,必須同時具備以下兩個條件:
必須是以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備,不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資;必須是在稅務(wù)機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備;
國產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。
核定退稅投資總額,按以下公式計算:
核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額-已購免稅進口設(shè)備總值。
④凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè),在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前,應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》(格式見附件十),以下簡稱“登記手冊”,由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局印制),并附以下資料,到其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理購進國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù):
企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件;
企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件;
出口退稅登記證副本復(fù)印件;
企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議復(fù)印件;
外經(jīng)貿(mào)部項目批準(zhǔn)書復(fù)印件;
進口設(shè)備清單;
投資方實物投資原始憑照復(fù)印件;
國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件;
驗資報告。
?、萃馍掏顿Y企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備時,供貨企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復(fù)印件和供貨合同,準(zhǔn)予開具增值稅專用發(fā)票。
供貨企業(yè)主管征稅稅務(wù)機關(guān)根據(jù)供貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復(fù)印件、供貨合同復(fù)印件及有關(guān)資料,審核無誤后,按規(guī)定開具稅收(出口貨物專用)繳款書。
⑥外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備后,按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備,填寫《出口貨物退(免)稅申報表》,同時附送以下資料向其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù):
增值稅專用發(fā)票;
稅收(出口貨物專用)繳款書;
付款憑證;
登記手冊;
國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。
?、哔忂M國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額按以下公式計算:
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用增值稅稅率
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通》
1999年9日20國稅發(fā)(1999)171號
?、賹ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件(影印件);
②在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本;
③出口貨物的購進增值稅專用發(fā)票;
?、艹隹谪浳飯箨P(guān)單(出口退稅聯(lián))。
?。?0)出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后,憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”(格式見附件三),持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后、出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù);逾期未核銷的。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)及時予以補稅和處罰。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅管理辦法〉的通知》
1994年2月18日國稅發(fā)[1994]031號
(11)生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口貨物申報辦理退稅時,不再提供稅收(出口貨物專用)繳款書。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題的具體規(guī)定〉的通知》
1999年6月21日國稅發(fā)[1999]101號
?。?2)外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司將貨物銷售給外輪、遠洋國輪后申報辦理退稅時,不再附送出口收匯核銷單。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題的具體規(guī)定〉的通知》
1999年6月21日國稅發(fā)[1999]101號
?。?3)考慮到修理外輪業(yè)務(wù)的特殊性,準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報退稅時,免予提供用于修理外輪的貨物的“出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))”,但須提供由海關(guān)、邊防、衛(wèi)生、檢疫等部門聯(lián)合檢查后出具的、蓋有海關(guān)驗訖章的有關(guān)船舶出口口岸證明。
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年3月21日財稅字[1997]14號
?。?4)凡利用外國政府貸款和國際金融組織貸款建設(shè)的項目,招標(biāo)單位須在招標(biāo)前將貸款的性質(zhì)、規(guī)模、項目等經(jīng)當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局上報國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后,其中標(biāo)的機電產(chǎn)品方可辦理退稅。中標(biāo)機電產(chǎn)品的范圍以對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部制定的《機電進出口商品目錄》為準(zhǔn)。利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式,由外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品,視同國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)予以辦理退稅。
招標(biāo)單位須在招標(biāo)完畢后,填寫《中標(biāo)證明通知書》并報其所在地稅務(wù)機關(guān),由稅務(wù)機關(guān)簽署意見后直接寄送給中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān),中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)方能根據(jù)總局有關(guān)政策規(guī)定辦理退稅。招標(biāo)單位所在地的稅務(wù)機關(guān)須嚴(yán)格按國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的文件以及國家評標(biāo)委員會的《審議評標(biāo)結(jié)果通知》的內(nèi)容簽發(fā)《中標(biāo)證明通知書》。
中標(biāo)企業(yè)銷售的中標(biāo)機電產(chǎn)品,不得開具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)開具外銷發(fā)票或普通發(fā)票。中標(biāo)企業(yè)申請退稅時,除提供以上規(guī)定的憑證外,還須提供增值稅稅收(出口貨物專用)繳款書、中標(biāo)企業(yè)銷售機電產(chǎn)品的外銷發(fā)票或普通發(fā)票、中標(biāo)機電產(chǎn)品用戶招標(biāo)產(chǎn)品的收貨清單等憑證。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題的具體規(guī)定〉的通知》
1999年6月21日國稅發(fā)[1999]101號
?。?5)出口企業(yè)開展進料加工業(yè)務(wù),須先持經(jīng)貿(mào)主管部門的批件,送主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)審核簽章,稅務(wù)機關(guān)須逐筆登記并將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印章的經(jīng)貿(mào)主管部門的批件,方能辦理進口料件“登記手冊”;
加工的貨物出口后,按照下列的規(guī)定計算退稅。對事先未到稅務(wù)機關(guān)審核簽章而以“進料加工”名義出口的貨物,凡屬于生產(chǎn)企業(yè)出口的,一律按自產(chǎn)貨物計算退稅;
凡屬于外貿(mào)企業(yè)出口的,其保稅進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時,應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計征銷售料件的增值稅。
?、偻赓Q(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口的貨物,以“進料加工”貿(mào)易方式減稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時,應(yīng)先填具“進料加工貿(mào)易申報表”(格式見附件四),報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān),并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額,主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計征入庫,而由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。
?、谕馍掏顿Y企業(yè)以來料加工、進料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的,不實行上述辦法,須按照增值稅、消費稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費稅,出口后按出口退稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
?、凵a(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復(fù)出口的,對其進口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進料加工登記手冊》填具“進料加工貿(mào)易申請表”,報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意蓋章后,再將此申請表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān),并準(zhǔn)許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予以抵扣。
貨物出口后,主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算其退稅或抵免稅額時,也應(yīng)對這部分進口料件按規(guī)定退稅率計算稅額并予扣減。
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補充通知》
1997年3月21日財稅字[1997]14號
?。?6)有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙,按下列辦法免征增值稅、消費稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅,出口后一律不退稅。
?、俪隹谄髽I(yè)向卷煙廠購進卷煙用于出口時,應(yīng)先向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理“準(zhǔn)予免稅購進出口卷煙證明”(格式見附件五),然后轉(zhuǎn)交卷煙廠,由卷煙廠據(jù)此向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免稅手續(xù)。已批準(zhǔn)免稅的卷煙,卷煙廠必須以不含消費稅、增值稅的價格銷售給出口企業(yè)。
?、谥鞴芫頍煶隹谄髽I(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照總局下達的免稅出口卷煙計劃核簽《準(zhǔn)予免稅購進出口卷煙證明》(以下簡稱《準(zhǔn)免證》),不得超計劃核簽《準(zhǔn)免證》;主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照《準(zhǔn)免證》所列品種、規(guī)格、數(shù)量辦理免稅,填寫《出口卷煙已免稅證明》(格式見附件六)并寄送主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān):
?、蹖嵭兄付êjP(guān)報關(guān)出口的監(jiān)管辦法。免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關(guān)(以上均不包括其下屬海關(guān))直接報關(guān)出口,不得轉(zhuǎn)關(guān)出口。對從上述海關(guān)以外的海關(guān)報關(guān)出口的免稅卷煙,主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)不得核簽《準(zhǔn)免證》,并通知主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)依法予以補稅。
④免稅出口卷煙出口后,卷煙出口企業(yè)憑出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單、出口合同、出口發(fā)票等單證按月向主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免稅出口卷煙核銷手續(xù),主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核(包括單證審核和出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單等電子信息對審)無誤,準(zhǔn)予辦理免稅核銷手續(xù)。對不能按期核銷以及出口合同與出口貨物報關(guān)單有關(guān)內(nèi)容不一致的免稅出口卷煙,主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)要責(zé)成卷煙出口企業(yè)依法予以補稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強出口卷煙稅收管理的通知》
1998年8月26日國稅發(fā)[1998]123號
?。?7)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物,一律在委托方退(免)稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物(含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]003號文件規(guī)定的高稅率、貴重產(chǎn)品)和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退(免)稅,其他企業(yè)委托出口的貨物不予退(免)稅。
委托方在申請辦理退(免)稅時,必須提供下列憑證資料:
?、佟按沓隹谪浳镒C明”(格式見附件七)。“代理出口貨物證明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)簽章后,由受托方交委托方。
?、谑芡蟹酱沓隹诘摹俺隹谪浳飯箨P(guān)單(出口退稅聯(lián))”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的,委托方必須提供“出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))”復(fù)印件。
?、邸俺隹谑諈R核銷單(出口退稅專用)”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的,委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單(出口退稅專用)”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的,委托方必須提供“出口收匯核銷單(出口退稅專用)”復(fù)印件。
?、艽沓隹趨f(xié)議副本。
⑤提供“銷售帳”。
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定〉的通知》
1995年9月8日財稅字[1995]92號
(18)對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物,比照一般貿(mào)易出口,實行出口退稅政策。
利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物,是指援外企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金到受援國興辦合資企業(yè)或合資合作項目,因項目投資帶動國內(nèi)設(shè)備物資出口的貨物,以及利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款向受援國提供我國生產(chǎn)的成套設(shè)備和機電產(chǎn)品出口的貨物。
援外企業(yè)必須在對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)使用上述貸款(基金)30日之內(nèi),攜帶有關(guān)批文到退稅機關(guān)辦理退稅登記手續(xù),未辦理退稅登記的一律不受理退稅申請。
出口以上援外出口貨物的援外企業(yè),屬外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)按現(xiàn)行外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)出口退稅辦法管理;屬生產(chǎn)企業(yè)的按現(xiàn)行“先征后退”辦法管理。援外企業(yè)申請辦理出口退稅必須提供以下憑證:
①對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文(“援外任務(wù)書”)復(fù)印件或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)使用援外合資合作項目基金的批文(“援外任務(wù)書”)復(fù)印件;
?、谂c中國進出口銀行簽定的“援外優(yōu)惠貸款協(xié)議”復(fù)印件或與對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部的有關(guān)部門簽定的“援外合資合作項目基金借款合同”復(fù)印件;
?、圪忂M出口貨物的“增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))”(生產(chǎn)企業(yè)除外);
?、堋岸愂眨ǔ隹谪浳飳S茫├U款書”;
?、萆w有海關(guān)驗訖章的“出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))”;
⑥出口發(fā)票。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于援外出口貨物有關(guān)稅收問題的通知》
1999年4月22日國稅發(fā)[1999]20號
(19)對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的貨物,出口企業(yè)在申報退稅時,須提供以下憑證:
?、俪隹谪浳飯箨P(guān)單(出口退稅聯(lián));
?、谠鲋刀悓S冒l(fā)票(進口設(shè)備為海關(guān)代征增值稅專用繳款書);
?、鄱愂眨ǔ隹谪浳飳S茫├U款書(二手設(shè)備和進口設(shè)備免予提供);
?、芫惩鈳Я霞庸ぱb配企業(yè)批準(zhǔn)證書(復(fù)印件)等。
國家稅務(wù)總局對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部《關(guān)于境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)有關(guān)出口退稅稅收問題的通知》1999年5月11日國稅發(fā)[1999]76號
?。?0)實行鋼材“以產(chǎn)頂進”退(免)稅辦法的
?、倭忻撹F企業(yè)
列名鋼鐵企業(yè)在國家稅務(wù)總局、國家冶金工業(yè)局下達的鋼材“以產(chǎn)頂進”計劃內(nèi),按照核定的數(shù)量,同加工出口企業(yè)簽訂銷售合同,按不含稅銷售額開具普通發(fā)票。
列名鋼鐵企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進”鋼材并在財務(wù)上作銷售后,持鋼材監(jiān)管小組出具的《以產(chǎn)頂進鋼鐵監(jiān)管書》(格式見附件八)、普通發(fā)票復(fù)印件等憑證向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免、抵稅手續(xù)。
列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)須在“以產(chǎn)頂進”鋼材銷售并辦理完畢免、抵稅手續(xù)后的3個月內(nèi),依據(jù)加工出口企業(yè)所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的“以產(chǎn)頂進鋼材購進確認(rèn)單”(格式見附件九)對列名鋼鐵企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進”鋼材進行核銷。3個月內(nèi)尚未收到加工出口企業(yè)所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的“以產(chǎn)頂進鋼材購進確認(rèn)單”的,列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅機關(guān)必須及時通知監(jiān)管小組,并停止辦理其“以產(chǎn)頂進”
國產(chǎn)鋼材“免、抵”稅的審批手續(xù),并追繳已“免、抵”稅款,同時按有關(guān)規(guī)定追繳滯納金。
列名鋼鐵企業(yè)銷售的“以產(chǎn)頂進”鋼材辦理完畢“免、抵”稅手續(xù)后,如發(fā)生退貨,由加工出口企業(yè)向其所在地主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷已“免、抵”稅“以產(chǎn)頂進”鋼材的手續(xù),主管加工出口企業(yè)退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)發(fā)函告知已退貨,同時列名鋼鐵企業(yè)也應(yīng)及時主動向其所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申報。
?、诩庸ぎa(chǎn)品出口企業(yè)
加工出口企業(yè)應(yīng)在鋼材運抵后五天內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)辦理購進已免稅鋼材的登記備案手續(xù)。經(jīng)審核,主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)填寫“以產(chǎn)頂進鋼材購進確認(rèn)單”一式三份,分送監(jiān)管小組和列名鋼鐵企業(yè)所在地主管征稅的稅務(wù)機關(guān)。
加工出口企業(yè)須在加工貨物出口后3個月內(nèi)持出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單和海關(guān)簽章的專用監(jiān)管書向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)辦理有關(guān)加工出口貨物的退(免)稅手續(xù)。
對加工出口企業(yè)利用已免稅“以產(chǎn)頂進”鋼材加工生產(chǎn)的出口貨物,比照現(xiàn)行有關(guān)加工貿(mào)易稅收管理辦法進行征(免)稅、退稅管理。
加工出口企業(yè)如未經(jīng)加工將已免稅的“以產(chǎn)頂進”鋼材直接出口的,應(yīng)按一般貿(mào)易方式報關(guān)出口,出口地海關(guān)對其專用監(jiān)管書不予簽章確認(rèn)。加工出口企業(yè)憑出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單和海關(guān)未予確認(rèn)的專用監(jiān)管書,向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“以產(chǎn)頂進”鋼材的補稅手續(xù)。具體補稅按鋼材征稅稅率與退稅率之差補征增值稅。
加工出口企業(yè)如將已免稅的“以產(chǎn)頂進”鋼材轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售的,或加工產(chǎn)品未出口的,需全額補繳鋼材已免、抵的稅款。
監(jiān)管小組要協(xié)助加工出口企業(yè)所在地國家稅務(wù)局向加工出口企業(yè)追繳稅款,并立即停止向該企業(yè)供應(yīng)免稅的“以產(chǎn)頂進”鋼材。
國家稅務(wù)總局、國家經(jīng)貿(mào)委、財政部、海關(guān)總署、國家外匯管理局《關(guān)于印發(fā)〈鋼材“以產(chǎn)頂進”改進辦法實施細則〉的通知》
1999年4月16日國稅發(fā)(1999)68號
?。?1)以出頂進國產(chǎn)棉花退稅辦法:
?、賴a(chǎn)棉花以出頂進,是指以國產(chǎn)棉頂替進口原棉、棉紗和棉坯布加工產(chǎn)品出口;
②中紡棉花進出口公司、新疆自治區(qū)棉麻公司和新疆農(nóng)墾進出口股份有限公司(以下簡稱出口商)將國產(chǎn)棉花運入由海關(guān)監(jiān)管的以出頂進監(jiān)管庫(以下簡稱監(jiān)管庫)后,可憑有關(guān)憑證向其所在地國家稅務(wù)局申請辦理退(免)稅手續(xù)。
?、趯Τ隹谏啼N售的以出頂進國產(chǎn)棉,免征其銷售環(huán)節(jié)的增值稅,其進項稅額按5%的退稅率辦理退稅。出口商向加工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)棉可開具出口發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
對以出頂進國產(chǎn)棉未經(jīng)加工而從海關(guān)監(jiān)管庫直接出口的,不再辦理退稅。
?、艹隹谏啼N售國產(chǎn)棉并在財務(wù)上作銷售后,按月填報“出口貨物退(免)稅申請表”,并持國產(chǎn)棉進入監(jiān)管庫的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、稅收(出口貨物專用)繳款書等憑證,向其所在地國家稅務(wù)同申請辦理退稅。
?、輰庸こ隹谄髽I(yè)使用國產(chǎn)棉加工生產(chǎn)并出口的貨物,其稅收管理辦法比照進料加工出口貨物稅收管理辦法辦理,按財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1997]014號文件第二條有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
?、抟陨限k法自2000年3月1日起執(zhí)行
國家發(fā)展計劃委員會、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家稅務(wù)總局等九部門《關(guān)于印發(fā)〈國產(chǎn)棉花以出頂進管理暫行辦法〉的通知》
2000年2月18日計經(jīng)貿(mào)[2000]161號
?。?2)出境口岸免稅店銷售的國產(chǎn)品辦理退稅的程序、手續(xù)為:中國免稅品公司統(tǒng)一以含稅價向生產(chǎn)廠家購貨,再調(diào)撥給免稅店,并存入經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的免稅店專用保稅倉庫。免稅店售出貨物后憑下列單證向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅:
?、僦袊舛惼饭鹃_具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費稅專用繳款書或分割單;
?、诩由w中國免稅品公司報關(guān)專用章的國產(chǎn)品進入免稅店保稅庫的報關(guān)單;
?、酆jP(guān)對國產(chǎn)品的核銷證明。
對國產(chǎn)卷煙,列入國家出口卷煙免稅計劃內(nèi),由中國免稅品公司憑北京市國家稅務(wù)局核簽的“準(zhǔn)予免稅購進出口卷煙證明”免稅向卷煙廠收購,免稅銷售給免稅店后,北京市國家稅務(wù)局憑主管卷煙廠征稅的稅務(wù)機關(guān)核簽的“出口卷煙已免稅證明”發(fā)函通知主管免稅店退稅的稅務(wù)機關(guān)對已免稅卷煙進行管理,主管免稅店退稅的稅務(wù)機關(guān)進入管理后根據(jù)加蓋中國免稅品公司報關(guān)專用章的卷煙進入免稅店保稅庫的報關(guān)單向北京市國家稅務(wù)局復(fù)函,免稅店銷售卷煙后憑上述①、③兩項單證向主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退免稅辦法的通知》
1996年10月9日國稅發(fā)(1996)182號
?。?3)外國駐華使(領(lǐng))館及其外交代表和領(lǐng)事官員購買中國產(chǎn)物品退稅辦法:
?、賾?yīng)由外國駐華使館按季匯總其使、領(lǐng)館應(yīng)退稅額,填報《外國駐華使(領(lǐng))館退稅申報表》,并提供辦理退稅的有關(guān)憑證,分別報外交部禮賓司、領(lǐng)事司審核、登記、簽章后、由禮賓司統(tǒng)一匯總后報北京市國家稅務(wù)局申請退稅。
《外國駐華使(領(lǐng))館退稅申請表》應(yīng)由有關(guān)使(領(lǐng))館館長或指定的外交官員(領(lǐng)事官員)簽字,其簽字樣應(yīng)送外交部禮賓司備案。
?、谕鈬v華使(領(lǐng))館申請辦理退稅必須提供如下憑證:
購進貨物的普通發(fā)票;水、電、煤氣、熱力公司為使(領(lǐng))館及館長住宅提供水、電、煤氣、熱力的普通發(fā)票。本普通發(fā)票的開具范圍,由外交部提供使(領(lǐng))館及館長住宅名單并由國家稅務(wù)總局予以確認(rèn)。
國家稅務(wù)總局、外交部《關(guān)于印發(fā)〈外國駐華使(領(lǐng))館及其外交代表(領(lǐng)事官員)購買中國產(chǎn)物品退稅暫行管理辦法〉的通知》
1998年3月10日國稅發(fā)(1998)38號
?。?4)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法:
?、傧硎車a(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè),是指已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè),包括中外合資、中外合作、外商獨資企業(yè)。
外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%(含)以上。
?、谙硎芡硕惖脑O(shè)備范圍:是指符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》
?。▏l(fā)[1997]37號)中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》(鼓勵類和限制乙類),以及《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項目,在國內(nèi)采購的設(shè)備。
對符合上述規(guī)定的項目,購貨合同中列名的隨設(shè)備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等,也可以退稅。
對列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》,在國內(nèi)采購的設(shè)備,不能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。
③享受退稅的設(shè)備,必須同時具備以下兩個條件:
必須是以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備,不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資;必須是在稅務(wù)機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備;
國產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。
核定退稅投資總額,按以下公式計算:
核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額-已購免稅進口設(shè)備總值。
④凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè),在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前,應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》(格式見附件十),以下簡稱“登記手冊”,由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局印制),并附以下資料,到其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理購進國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù):
企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件;
企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件;
出口退稅登記證副本復(fù)印件;
企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議復(fù)印件;
外經(jīng)貿(mào)部項目批準(zhǔn)書復(fù)印件;
進口設(shè)備清單;
投資方實物投資原始憑照復(fù)印件;
國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件;
驗資報告。
?、萃馍掏顿Y企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備時,供貨企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復(fù)印件和供貨合同,準(zhǔn)予開具增值稅專用發(fā)票。
供貨企業(yè)主管征稅稅務(wù)機關(guān)根據(jù)供貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復(fù)印件、供貨合同復(fù)印件及有關(guān)資料,審核無誤后,按規(guī)定開具稅收(出口貨物專用)繳款書。
⑥外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備后,按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備,填寫《出口貨物退(免)稅申報表》,同時附送以下資料向其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù):
增值稅專用發(fā)票;
稅收(出口貨物專用)繳款書;
付款憑證;
登記手冊;
國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。
?、哔忂M國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額按以下公式計算:
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用增值稅稅率
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通》
1999年9日20國稅發(fā)(1999)171號
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