中國稅收優(yōu)惠政策及其應(yīng)用——營業(yè)稅（1）

　　一、營業(yè)稅的起征點(diǎn)

　　1.納稅人的營業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)，免征營業(yè)稅。

　　2.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第八條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn)適用范圍限于個人。

　　3.條例第一條所稱的個人，是指個體工商戶及其有經(jīng)營行為的個人。

　　4.營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　　按期納稅的起征點(diǎn)為營業(yè)額200－800元；

　　按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元。

　　納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報國家稅務(wù)總局備案。

　　本細(xì)則所稱“以上”“以下”，均含本數(shù)或本級。

　　財(cái)政部《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

　　1993年12月25日財(cái)法字［1993］40號

　　二、不征收營業(yè)稅的項(xiàng)目

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　　1.內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)建筑安裝工程

　　如果此類施工隊(duì)伍屬于獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位（以下稱本單位）

　　的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，則要看其與本單位是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝工程業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價款是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》

　　1995年4月17日國稅函發(fā)［1995］156號

　　2.外商獨(dú)資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)

　　對外商獨(dú)資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計(jì)征營業(yè)稅；對最終轉(zhuǎn)讓時未作結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》

　　1995年10月10日國稅函發(fā)［1995］549號

　　3.建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅。如果生產(chǎn)鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包人或轉(zhuǎn)包人，其應(yīng)納的營業(yè)稅已由總承包人代扣代繳，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款的規(guī)定，則對其不再征收營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》

　　1997年4月8日國稅函發(fā)［1997］186號

　　（二）金融保險業(yè)

　　1.人民銀行貸款業(yè)務(wù)

　　營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定對人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。對人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅，是指人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的具體范圍的通知》

　　1994年4月30日國稅發(fā)［1994］088號

　　2.存款或購入金融商品行為

　　存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》

　　1993年12月27日國稅發(fā)［1993］149號

　　3.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)

　　對金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。

　　金融機(jī)構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)。

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》

　　1995年8月11日財(cái)稅字［1995］79號

　　4.貨物期貨

　　貨物期貨不征收營業(yè)稅。

　　財(cái)政部《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

　　1993年12月25日財(cái)法字［1993］40號

　　5.非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨業(yè)務(wù)

　　非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

　　財(cái)政部《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

　　1993年12月25日財(cái)法字［1993］40號

　　6.金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

　　金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》

　　1997年3月14日財(cái)稅字［1997］45號

　　7.外資金融機(jī)構(gòu)間同業(yè)往來

　　外資金融機(jī)構(gòu)間人民幣同業(yè)往來暫不征收營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)若干營業(yè)稅政策問題的通知》

　　2000年7月28日國稅發(fā)［2000］135號

　　8.金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入

　　對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》

　　1997年3月14日財(cái)稅字［1997］45號

　　9.郵政部門的郵政匯兌資金存款利息收入

　　根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》關(guān)于“存款行為，不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，對郵政部門將郵政匯兌資金存入人民銀行（或其他非金融機(jī)構(gòu)）取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于郵政匯兌資金利息收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》

　　1996年11月6日國稅函［1996］635號

　　10.外國企業(yè)從我國取得的利息收入

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及有關(guān)規(guī)定，對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入、不征收營業(yè)稅。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》

　　1997年3月14日國稅發(fā)［1997］35號

　　11.分保業(yè)務(wù)

　　按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定，保險業(yè)實(shí)行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實(shí)際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》

　　1997年3月14日財(cái)稅字［1997］45號

　　12.中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)

　　為支持我國機(jī)電產(chǎn)品出口，中國人民保險公司受國家委托辦理出口信用保險業(yè)務(wù)。

　　目前，中國人民保險公司開辦進(jìn)出口信用保險，具體業(yè)務(wù)分為短期出口信用保險和中長期出口信用保險，短期出口信用保險是對出口貨物的收匯風(fēng)險提供的保險；中長期出口信用保險是以出口貨物為龍頭，帶動我國勞務(wù)、技術(shù)等出口的信用保險。

　　據(jù)此，中國人民保險公司開辦的出口信用保險業(yè)務(wù)與《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條第一款規(guī)定的“境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險”性質(zhì)相同。

　　中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供保險，并非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅。

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅的通知》

　　1994年4月14日財(cái)稅字［1994］15號

　　13.中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)

　　經(jīng)《國務(wù)院關(guān)于組建中國進(jìn)出口銀行的通知》（國發(fā)［1994］20號）的批準(zhǔn)，中國進(jìn)出口銀行也可辦理出口信用保險業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對中國人民保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅的通知》［（94）財(cái)稅字第015號］的規(guī)定，對中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)納稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅的通知》1996年1月15日財(cái)稅字［1996］2號

　　14.企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)核心企業(yè)向下屬單位收取的利息

　　為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

　　統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》

　　2000年2月1日財(cái)稅字［2000］7號