電子商務稅收問題探討

　　一、電子商務對現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)

　　1.難以確認納稅義務人和征稅對象。傳統(tǒng)的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎實施稅收管轄，通過居住地、常設機構(gòu)等概念把納稅義務人與納稅人的活動聯(lián)系起來。在電子商務環(huán)境下，勿需在固定地點辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址，便可以開展商務活動。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，很多情況下無須在該國境內(nèi)設立常設機構(gòu)，這使一國政府失去了作為收入來源國針對發(fā)生與本國的交易進行課稅的基礎；國內(nèi)公司同樣也可以向國外公司提供這樣的服務。在這些公司的電子商務中，如何確定納稅主體，如何確定征稅對象，變得極為復雜。

　　網(wǎng)上無形商品交易的產(chǎn)生，將使稅務機關無法確定征稅對象。許多其它的產(chǎn)品也存在相似的非物質(zhì)化性質(zhì)，這使征稅機構(gòu)根本無從確定征稅的對象和數(shù)量。

　　2.難以確定課稅對象的性質(zhì)。在大多數(shù)國家，稅法對于有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產(chǎn)的使用都作出了比較嚴格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。但電子交易將交易對象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳遞，稅務機關難以確認這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務還是特許權(quán)等。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。

　　3.對稅收征管帶來了困難。傳統(tǒng)的稅收征管離不開對賬簿資料的審查。而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達成交易，賬簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙制憑據(jù)，無法追蹤。網(wǎng)上交易的高度活動性和隱蔽性，不僅嚴重妨礙了稅收當局獲取信息的工作，而且使得政府無法全面掌握納稅人經(jīng)濟活動的相關信息。這種由網(wǎng)絡貿(mào)易造成的“稅收失靈”正在成為眾多納稅人盡早加入網(wǎng)上經(jīng)營的推動力。

　　網(wǎng)上交易給稅務機關對貨幣流量的監(jiān)控帶來了困難。目前，國內(nèi)銀行是稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行賬戶得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。然而如果提供信息源的銀行變?yōu)樵O在他國的聯(lián)機銀行（On-Line-Bank），這種監(jiān)督制約機制就會嚴重削弱。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地開設的聯(lián)機銀行以提供完全的“稅收保護”。

　　4.對國家稅收管轄權(quán)的概念造成沖擊。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前在世界上大多數(shù)國家實行的都是來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅，由此引發(fā)的國際重復征稅通常以稅收協(xié)定的方式來免除。而在互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中心，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　首先，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難確認。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千萬里之外，因此，電子商務的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

　　其次，居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊。目前，各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。比如，在現(xiàn)行國際稅收中往往以董事會設立地作為公司實際管理和控制中心，而現(xiàn)在越來越多的董事會會議往往通過互聯(lián)網(wǎng)召開，難以確定以哪里為主。在這種情況下，稅務機關將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，法人居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設。

　　二、國際上對電子商務征稅問題的主張

　　近年來，世界各國政府對電子商務涉及的稅收問題都在積極探索，OECD組織中的幾個成員國已組成一個專門委員會，以推動電子商務涉稅問題的國際研究。

　　1.免稅主張。自從電子商務興起的那一天，對它是否征稅就一直存在爭論。現(xiàn)在，一些網(wǎng)絡經(jīng)濟的先行國家如美國，憑借自己的先發(fā)優(yōu)勢，力求在新一輪國際稅收游戲規(guī)則的制定上占據(jù)主動，對網(wǎng)絡貿(mào)易實行了極為寬泛的稅收優(yōu)惠政策。1998年10月，美國國會通過了《因特網(wǎng)免稅法案》，這使得美國的網(wǎng)上廠商和消費者大獲其益。在1999年底，美國專門成立了電子商務咨詢委員會并向國會提出“建議永久性地免除對電子商務中的銷售征收銷售稅”。但這個政策建議遭到了全美洲長協(xié)會的強烈反對，因為這項稅收是全美各州最主要的稅收來源之一，永久性免稅意味著永久性地失去了一塊收入，同時也遭到了傳統(tǒng)商業(yè)界的反對，大大小小的批發(fā)商、零售店、連鎖店認為這種不公平的稅負損害了傳統(tǒng)商業(yè)。美國的這種做法直接影響到了全世界對電子商務征稅的看法，從目前世界范圍內(nèi)來看，絕大多數(shù)地區(qū)都對電子商務免稅。

　　2.對電子商務征稅遵循現(xiàn)行稅制。就世界范圍而言，遵守稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。1998年9月9日，OECD組織秘書長Jone.Stone在倫敦召開的關于歐洲新數(shù)字化經(jīng)濟的會議上宣布了OECD的兩條原則：一是電子商務必須遵守現(xiàn)行稅法，這樣才能避免經(jīng)濟畸形發(fā)展，并能使長期精心制定的稅收政策和法規(guī)在電子商務環(huán)境中得以運用，商業(yè)界也不必去適應新的法規(guī)或改變經(jīng)營策略；二是必須通過公平和簡化做法，使現(xiàn)行稅收措施應用于電子商務，OECD反對任何厚此薄彼的稅收政策。

　　3.對電子商務開征新稅。其中具有代表性的是比特稅（Bittax）方案。此方案主張對全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位（bit）征稅，包括網(wǎng)上傳遞的無經(jīng)營行為的信息，如對數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫悺Ｋ麄冋J為計算機互聯(lián)網(wǎng)威脅現(xiàn)有稅基，必須采取新的手段對付此項挑戰(zhàn)，否則數(shù)以萬計的政府財源將在電子商務中白白流失。目前，國際上對比特稅方案頗有爭議。一些專家認為，該方案過于草率，不分性質(zhì)，不問原因，只要是網(wǎng)上的流動數(shù)據(jù)，就要對它征稅，根本無法做到公正公平。而贊同者認為這些缺點可通過對進入某些網(wǎng)址免稅的辦法加以補救。

　　三、我國制定電子商務稅收政策的思路和建議

　　我國目前對電子商務的稅收征管完全依照對傳統(tǒng)商業(yè)的征管模式，對電子商務的稅務研究只是剛剛開始。借鑒國際先進經(jīng)驗，制定適合我國國情的電子商務稅收政策已成為當務之急。

　　1.近期免稅，長期應保持稅收中性的原則。電子商務是近年來伴隨著知識經(jīng)濟、信息技術的發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式。各國為了扶持本國網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，目前都對網(wǎng)上交易實行稅收優(yōu)惠。如1998年10月，美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定：三年內(nèi)（至2001年）暫不征收國內(nèi)“網(wǎng)絡進入稅”。鑒于這種形式，國內(nèi)許多人士呼吁在近期對電子商務實行免稅，他們認為，電子商務代表著未來經(jīng)濟的發(fā)展方向，它的發(fā)展一日千里，它需要的是扶持，如果對它征稅，無異于殺掉“一只會下金蛋的母雞”。為了促進我國電子商務的發(fā)展，為了使我們不要再錯過一個時代，我認為在近期應對電子商務實行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。但從長遠來看，應實行稅收中性原則，即不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視，以保持各種交易形式之間的稅收公平。

　　2.以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。電子商務作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務的貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)實社會中人們時常使用的商品、勞務，其內(nèi)容實質(zhì)未發(fā)生根本變化。在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善，這樣做既不會對現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風險。

　　3.制定加強電子商務的征管措施。為迎接網(wǎng)上貿(mào)易對現(xiàn)行稅制的沖擊，稅務機關必須加強網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對策研究，制定切實可行的電子商務征管措施。一是強化備案制度。在電子商務發(fā)展初期，就要及時完善稅務登記，使電子商務經(jīng)營者注明電子商務經(jīng)營范圍，責令上網(wǎng)單位將與電子商務有關的材料報送當?shù)囟悇諜C關，便于稅務機關控制。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證（Digital ID）的登記制度。即稅務機關根據(jù)網(wǎng)絡者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。然后，要求參與交易者必須在交易中取得對方數(shù)字身份證的信息，并向稅務機關申報，以確定交易雙方的身份及交易的興趣。二是把支付體系作為征管的關鍵。雖然電子商務交易具有高流動性和隱秘性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，電子商務的支付手段必有信用卡體系、客戶賬戶體系、電子貨幣體系三種。前兩種形式一般需經(jīng)過銀行支付，因此，應實現(xiàn)稅務與銀行的聯(lián)網(wǎng)，這樣企業(yè)在進行貿(mào)易向銀行劃入劃出資金時，稅務機關可以進行有效監(jiān)控，從而大大限制偷、逃稅行為的發(fā)生。對于電子貨幣支付體系，在網(wǎng)上建立電子銀行，要求從事電子商務的企業(yè)和個人在電子銀行具有電子戶口，在網(wǎng)上完成異地結(jié)算、托收等金融業(yè)務，在網(wǎng)絡上完成繳稅業(yè)務，實現(xiàn)電子支付。

　　4.加強國際稅收合作，完善國際稅收協(xié)定。產(chǎn)生電子商務課稅問題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟活動的高度流動性與各個國家之間信息的不對稱性。國際稅收合作包括為國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易建立完善的稅收法律構(gòu)架，以及為可追蹤的電子現(xiàn)金建立通用的標準，在這種情況之下，全球性的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟才能真正發(fā)展起來。要加強國際稅收合作與協(xié)調(diào)，完善國際稅收協(xié)定。經(jīng)濟國際化、一體化是當今世界發(fā)展的趨勢。雖然稅收政策和稅收原則的制定是一國的主權(quán)，但如果在這個過程中不積極做好國際協(xié)調(diào)工作，也會導致相關國家的抵制，使雙重征稅或避稅范圍擴大，從而收不到良好的效果，與最終目標相悖離；因此，我國應積極參與電子商務稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收管理，在維護國家主權(quán)和利益的前提下，制定能為有關方面接受的稅收政策。

　　[參考文獻]

　　[1]石景才。電子商務與稅收征管[J].中國稅務，2000，（7）：9-13.

　　[2]陳寧。電子商務稅收初探[J].財政與稅務，1999，（10）：65-67.

　　[3]伊文濤等。電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)及對策建議[J].財政稅務，1999，（10）：78-79.

　　[4]守泰。稅收面臨網(wǎng)上貿(mào)易的挑戰(zhàn)[J].財政稅務，2000，（9）：85.