個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的稅收防范

　　最近，國家在個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移方面連續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)重要政策，如中國人民銀行發(fā)布的《個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移售付匯管理暫行辦法》，國家外匯管理局、外交部、公安部、監(jiān)察部、司法部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施〈個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移售付匯管理暫行辦法〉的通知》，以及最近由國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證有關(guān)問題的通知》等等。這些政策法規(guī)的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國在個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移管理方面取得了重大突破，初步建立了個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移的管理框架。

　　一、允許個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移順應(yīng)了形勢發(fā)展的需要

　　放開個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移是我國政府順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外開放的要求而做出的一種主動(dòng)性的政策安排。該政策的出臺(tái)順應(yīng)了我國對外開放和外匯管理新形勢的需要。

　　第一，滿足了個(gè)人合理的外匯需求。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放的擴(kuò)大，人員跨境流動(dòng)不斷增加，境內(nèi)公民移居境外后要求轉(zhuǎn)移原有財(cái)產(chǎn)和境外居民繼承境內(nèi)遺產(chǎn)后要求購匯匯出的愿望日趨強(qiáng)烈。國家外匯管理局專門進(jìn)行的測算顯示，近期移民和在境內(nèi)繼承財(cái)產(chǎn)的個(gè)人可能轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)總量在20億美元左右。

　　第二，順應(yīng)了資本項(xiàng)目逐步開放的趨勢。移民轉(zhuǎn)移和遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移是資本項(xiàng)目交易的兩項(xiàng)基本內(nèi)容，發(fā)達(dá)國家對這兩項(xiàng)交易基本沒有限制，部分發(fā)展中國家也放松乃至取消了限制。我國加入世貿(mào)組織后，循序漸進(jìn)推進(jìn)資本項(xiàng)目的可兌換已成為必然趨勢。允許個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移是順應(yīng)這一趨勢的重要一步。

　　第三，延續(xù)了放松外匯流出管制的政策。2002年以來，人民幣升值的預(yù)期引起了大量游資的涌入，這將加大我國金融體系的風(fēng)險(xiǎn)。面對壓力，中國政府在多種場合做出了人民幣不升值的表態(tài)。在堅(jiān)持人民幣不升值的情況下，我國政府加強(qiáng)了外匯管理方面的改革，相繼放松了一些外匯管制，尤其是對外匯流出放松了管制。例如，放松對居民出國用匯的管理，放松對企業(yè)進(jìn)行海外投資的限制等等。放開個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移就是這些政策的延續(xù)。

　　第四，適應(yīng)了國際收支雙順差和巨額外匯儲(chǔ)備的現(xiàn)狀。1999年以來，我國持續(xù)保持經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目的雙順差，國際收支狀況良好，外匯儲(chǔ)備的規(guī)模不斷擴(kuò)大。 2004年我國外匯儲(chǔ)備更是達(dá)到6 099億美元。國際收支的雙順差格局和不斷增加的巨額外匯儲(chǔ)備改變了中國外匯短缺的局面，為政府有條件放開個(gè)人財(cái)產(chǎn)的對外轉(zhuǎn)移奠定了基礎(chǔ)。

　　二、允許個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移可能引發(fā)三大風(fēng)險(xiǎn)

　　第一，可能危及國際收支平衡。個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移意味著以外匯形式匯出資產(chǎn)，它在國際收支平衡表上表現(xiàn)為支出。從理論上來講，這可能會(huì)給中國的國際收支平衡帶來影響，但是這種影響必須是在規(guī)模足夠大的情況下才可能有意義。20億美元資產(chǎn)的試探性自由兌換舉動(dòng)不會(huì)引發(fā)諸如國際收支逆差和助長非法資金外流等負(fù)面效應(yīng)。但是，隨著對外交往的擴(kuò)大，越來越多的中國公民移居境外，個(gè)人對外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的總量預(yù)計(jì)將不斷增加，一旦增加到足夠大的規(guī)模，就可能危及國際收支平衡。

　　第二，可能引發(fā)人民幣匯率風(fēng)險(xiǎn)。從目前來看，雖然可能轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)總量不大，但是，如果在短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)集中的對外財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移而引起巨額外匯交易，也容易造成外匯市場上人民幣匯率水平的波動(dòng)，引發(fā)一定的匯率風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，可能出現(xiàn)非法財(cái)產(chǎn)通過合法渠道對外轉(zhuǎn)移。允許個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移一方面為個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提供了正常途徑，有利于開正門、堵邪路，但另一方面也為一些非法的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和資本外逃特別是國有資產(chǎn)的流失提供了合法的途徑，部分外逃資本或非法財(cái)產(chǎn)可以通過多種形式在國內(nèi)轉(zhuǎn)化為合法資產(chǎn)，從而以移民財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼承財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式合法出境。這種可能性是存在的，而且估計(jì)現(xiàn)實(shí)中肯定也會(huì)發(fā)生，形式很可能也會(huì)多種多樣，甚至突破管理部門的想像。

　　三，個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的稅收防范

　　國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證有關(guān)問題的通知》為防范上述風(fēng)險(xiǎn)提供了一道屏障。

　　第一，個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移需提交稅收證明或者完稅憑證，具有防止國家稅收流失的作用。轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)需要提交稅收證明或完稅憑證，申請人就必須如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，依法納稅，從而在一定程度上避免國家稅收的流失，起到堵塞漏洞、增加財(cái)政收入的作用。

　　第二，個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移需提交稅收證明或者完稅憑證，在一定程度上揭示了收入或財(cái)產(chǎn)交易的合法性。申請人將其擬轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收證明或完稅憑證，等于將其財(cái)產(chǎn)的來源置于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督之下，客觀上表明其財(cái)產(chǎn)交易的合法性。畢竟，不合法的財(cái)產(chǎn)交易，申請人一般是不敢向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)的。

　　第三，個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移需提交稅收證明或者完稅憑證，能使財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移有序進(jìn)行，防止大起大落。提交稅收證明或者完稅憑證，加大了非法財(cái)產(chǎn)合法化的成本，有助于防止部分非法財(cái)產(chǎn)通過合法渠道向外轉(zhuǎn)移，從而使財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移在有序、可控的條件下進(jìn)行，起到防范國際收支失衡和人民幣匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

　　我們在看到稅收手段對上述風(fēng)險(xiǎn)的屏障作用的同時(shí)，也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，稅收手段也不是萬能的，它不能排除部分人以納稅為代價(jià)將非法財(cái)產(chǎn)合法化的可能。而且，在“合法財(cái)產(chǎn)”沒有明確定義的情況下，合法與非法有時(shí)也需要時(shí)間檢驗(yàn)，有些非法財(cái)產(chǎn)所披的合法外衣需要經(jīng)過一段時(shí)間才能慢慢被剝?nèi)ァＭ瑫r(shí)，申請人擬轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收證明。這實(shí)際上意味著，如果可以分次向外轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，或者如果可以多人共同轉(zhuǎn)移一筆財(cái)產(chǎn)，申請人就可能變相采取“螞蟻搬家”的方式進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以此來規(guī)避稅務(wù)部門的監(jiān)管。

　　四。加強(qiáng)部門協(xié)作，提高個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移管理的有效性

　　為了防止非法財(cái)產(chǎn)的合法化，防范個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移中可能出現(xiàn)的漏洞，國家外匯管理局、外交部、公安部、監(jiān)察部、司法部、國家稅務(wù)總局聯(lián)手行動(dòng)，對個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)管。多個(gè)部門聯(lián)合監(jiān)管同一事務(wù)，部門協(xié)作走出了關(guān)鍵的一步。

　　外匯管理局應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)與商務(wù)、外交、公安、海關(guān)、稅務(wù)以及財(cái)政部、國有資產(chǎn)管理委員會(huì)、銀行等部門的協(xié)調(diào)配合，在部門之間建立起信息交流和磋商機(jī)制，通過這一機(jī)制宣傳政策、加強(qiáng)交流、協(xié)調(diào)關(guān)系和增進(jìn)理解。要盡快實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)工作，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，降低管理成本和政策協(xié)商成本，不斷提高管理的有效性。