個人所得稅制宜分步改革

    隨著我國經(jīng)濟體制改革進程的不斷推進，經(jīng)濟發(fā)展水平和綜合國力的明顯提高，現(xiàn)行個人所得稅運行機制顯露出稅制模式不科學、稅制設(shè)計不合理、征管制度不嚴密等缺陷。因此，借鑒國際經(jīng)驗和慣例，結(jié)合中國國情，在現(xiàn)有“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下，改革我國的個人所得稅制宜采取漸進式策略。

    一是在稅制模式上應實行綜合和分項相結(jié)合的混合稅制結(jié)構(gòu)模式

    在目前個人所得稅征管手段落后，公民納稅意識淡薄的情況下，鑒于個人所得稅的國際做法和我國存在的實際問題，采取綜合稅制較困難，建議采取一種過渡形式，實行綜合和分項相結(jié)合的個人所得稅模式，如將工資、薪金、勞務(wù)報酬和財產(chǎn)租賃等所得合并成綜合所得，實行相同的超額累進稅率，避免分項收入劃分太細，同時有利于平衡各類勞動收入之間的稅收負擔。對非勞動收入應該設(shè)計適當?shù)募映烧魇盏亩惵?，如對福利彩票百萬以上的大獎的稅率應該加成征收。即實行分類所得稅制。并隨著公民納稅意識和征管水平的提高，各項制度的逐步健全，再向綜合所得稅制過渡。

    采取這種稅制模式，一方面可以使人們逐步樹立綜合納稅的觀念，同時，納稅人較易接受，為個人所得稅制模式最終向綜合稅制演變創(chuàng)造良好的條件。另一方面可以避免綜合稅制征收過程中較復雜的征管流程，稅收征管人員在一定程度上也可以提高其征管水平，為下一步的全面綜合征收打下一個堅實的基礎(chǔ)。

    二是實行廣扣除、寬稅基、輕稅率、少減免的稅收制度

    在個人所得稅的稅收扣除上，應逐步過渡到以家庭為申報單位，不宜籠統(tǒng)規(guī)定統(tǒng)一的且是單一的稅收扣除標準，而應考慮家庭贍養(yǎng)人口。除基本扣除外，應按贍養(yǎng)人數(shù)來增加附加扣除。而且配合國家經(jīng)濟戰(zhàn)略的調(diào)整和轉(zhuǎn)移，要根據(jù)各地不同情況制定不同的費用扣除標準，如東部地區(qū)沿海開放城市可減少費用扣除項，中西部地區(qū)可增加費用扣除項；資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)可增加費用扣除項，勞動密集型產(chǎn)業(yè)可減少費用扣除項。同時還應根據(jù)物價指數(shù)定期調(diào)整稅收扣除，以合理調(diào)節(jié)人們之間的收入差距，照顧人均低收入家庭。在采用以家庭為納稅單位時，應以夫婦為納稅單位，并對聯(lián)合申報給予優(yōu)惠。

    在征稅對象的劃定上，應按照“寬稅基”的原則，擴大個人所得稅的征稅范圍，拓寬稅基，如外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等應對其進行征稅。同時，對所得征稅范圍的列舉方式應采取反列舉法，即只列舉不征稅的項目，余下的全征稅。

    在稅率的設(shè)計上，應遵循有利于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，促進公平的原則，宜采取超額累進稅率，而不應采取比例稅率，降低邊際稅率，縮小級距和累進級次，對同一稅源的所得應適用相同的稅率形式與級次，保持稅負公平。對于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在4～5檔，最高稅率在35％左右為宜。同時為監(jiān)控高收入者，可以設(shè)立高收入者的最低平均稅率機制，即收入超過某一數(shù)額的收入者，其納稅比例不得低于某個預計稅率。

    在個人所得稅減免優(yōu)惠上，建議取消股票轉(zhuǎn)讓所得免稅優(yōu)惠。一方面可以在一定程度上減少市場交易投機行為，保護大多數(shù)投資者利益，促進證券市場健康發(fā)展，另一方面可調(diào)節(jié)少數(shù)投資者過高的投資收益，開辟新的稅源。另外，對一定規(guī)模特定性質(zhì)的各類獎金的免稅政策也應取消，如同種性質(zhì)的獎金不能因頒發(fā)機構(gòu)的級別高就免稅，級別低就征稅，而應同等對待。同時在減免形式中，可采取直接減免和零稅率等多種減免方式，以適應納稅人不同情況的需要。

    三是實行源泉控管、雙向申報、信息化管理的稅收征管

    應該從多方著手，努力實現(xiàn)稅收征管制度和征管手段的現(xiàn)代化。為了保證稅務(wù)機關(guān)能嚴格執(zhí)法，整個社會應建立健全有利于稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人收入情況的相關(guān)制度。突出重點，加強對高收入者的稅收征管。為了做好對這部分人的個人所得稅的征收工作，一是基層稅收征管單位要建立必要的信息渠道，努力掌握本轄區(qū)內(nèi)高收入者的基本情況，對其進行編號歸檔。二是對高收入者逐步實行雙向申報納稅，并對他們的自行申報和扣繳義務(wù)人申報扣繳進行交叉稽核；三是定期對高收入者及基層征收人員分別進行申報納稅和受理申報納稅輔導，規(guī)范申報納稅程序；四是對于虛假申報、拒不申報行為要嚴肅處理，對故意少扣、漏扣稅款的扣繳義務(wù)人要加重處罰；五是加強對高收入者的，收控管，防止將所得收入化整為零，規(guī)避稅法。

    加大投入，加快稅收信息化管理進程。目前，重點應加緊建立個人所得稅信息共享制度，構(gòu)建納稅人和扣繳義務(wù)人登記和監(jiān)控的電子化體系。信息共享的主要聯(lián)系方式及其內(nèi)容包括：①證監(jiān)、體改部門在審批上市公司及股份制企業(yè)的年度利潤分配方案時，應將核準的分配方案等信息傳遞給稅務(wù)機關(guān)，以便掌握個人股東的股息、紅利分配的稅源信息；②計劃、金融部門應將企業(yè)申請發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信息及時傳遞給稅務(wù)機關(guān)，以便掌握個人投資者的債券利息兌付的稅源信息；③文化管理部門應將審批演出許可證的信息及時傳遞給稅務(wù)機關(guān)，以便掌握演出市場的個人所得稅稅源信息；④出入境管理部門應將外籍人員出入境情況信息及時向稅務(wù)機關(guān)反饋，以便掌握外籍人員在境內(nèi)活動的稅源信息。⑤勞務(wù)輸出管理部門應將外派勞務(wù)人員的有關(guān)信息及時傳遞給稅務(wù)機關(guān)，以便掌握外派人員境外所得的稅源信息。

                                                           （作者：程海鷹 武漢大學）