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納稅評(píng)估的特點(diǎn)和作用

來源: 楊曉超 朱興有 編輯: 2002/10/22 09:12:37  字體:
  一、納稅評(píng)估概念的內(nèi)涵

  納稅評(píng)估是一項(xiàng)國際通行的稅收征管制度,在我國尚處于起步和探索階段。納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi),履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況,采取特定的方法,進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評(píng)價(jià),并對(duì)一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過程,它是稅源監(jiān)控的一項(xiàng)具體措施。

  界定納稅評(píng)估的內(nèi)涵是研究納稅評(píng)估的起點(diǎn)。筆者認(rèn)為,正確地界定納稅評(píng)估應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

 ?。ㄒ唬┘{稅評(píng)估一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作場(chǎng)所進(jìn)行。納稅評(píng)估的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān),由評(píng)估專業(yè)人員具體實(shí)施??腕w是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實(shí)施納稅評(píng)估時(shí),一般僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部,不對(duì)客體進(jìn)行實(shí)地稽查。

 ?。ǘ┘{稅評(píng)估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛。納稅評(píng)估的信息資料主要來源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲(chǔ)的信息資料,包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、行政審批、發(fā)票、財(cái)務(wù)核算等資料,以及從銀行、政府機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等取得的外部信息數(shù)據(jù)。

 ?。ㄈ┘{稅評(píng)估側(cè)重的是事后評(píng)估。納稅評(píng)估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項(xiàng)之后。

 ?。ㄋ模┘{稅評(píng)估的工作內(nèi)容是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核評(píng)價(jià),并可對(duì)一般涉稅違法行為實(shí)施處罰。

 ?。ㄎ澹┘{稅評(píng)估必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法,對(duì)評(píng)估客體的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)等進(jìn)行比較和分析,以揭示其異常波動(dòng)程度,作為評(píng)定納稅人申報(bào)稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確的參照。

 ?。┘{稅評(píng)估注重評(píng)估客體的陳述申辯。在實(shí)施評(píng)估過程中,由于納稅評(píng)估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異,評(píng)估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式,要求評(píng)估客體陳述舉證,降低評(píng)估誤差,進(jìn)而提高評(píng)估的準(zhǔn)確性。

  (七)納稅評(píng)估的結(jié)果一般是以《納稅狀況評(píng)估意見書》的形式,對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行客觀反映。

  二、納稅評(píng)估的特點(diǎn)

  (一)客觀性

  納稅評(píng)估是建立在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)之上的一種征管制度。納稅申報(bào)不僅是納稅人、扣繳義務(wù)人履行其相關(guān)義務(wù)的法定程序,而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款征收權(quán)的可靠保證,并構(gòu)成納稅評(píng)估的主要信息來源。這些在納稅申報(bào)過程中所形成的涉稅信息及有關(guān)納稅資料,成為納稅評(píng)估工作最直接、最現(xiàn)實(shí)的依據(jù),構(gòu)成納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)。

 ?。ǘ┻壿嬓?br>
  納稅評(píng)估是一個(gè)分析判斷的過程。納稅評(píng)估的基點(diǎn)是,納稅人的經(jīng)營行為與應(yīng)稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系。

  首先,納稅人、扣繳義務(wù)人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),其應(yīng)稅行為與經(jīng)營行為的邏輯關(guān)系,既體現(xiàn)在行為的性質(zhì)方面,也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過前者可以確認(rèn)哪些行為屬于應(yīng)稅行為,以及適用哪些稅種;通過后者可以確認(rèn)應(yīng)稅行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的納稅義務(wù),以及數(shù)量界限。納稅評(píng)估正是依據(jù)這一原理,通過建立相關(guān)分析指標(biāo),制定量化分析模型,對(duì)納稅申報(bào)各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行相應(yīng)的邏輯分析,判斷其是否存在異常情況。

  其次,納稅人經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄與應(yīng)納稅額核算應(yīng)該具有內(nèi)在聯(lián)系。納稅評(píng)估可充分運(yùn)用《稅收征管法》賦予的法定權(quán)力,責(zé)成納稅人提供各類財(cái)務(wù)報(bào)表及與納稅有關(guān)的資料,對(duì)納稅人的經(jīng)營狀況和納稅情況進(jìn)行評(píng)估、確認(rèn)。

 ?。ㄈ┫到y(tǒng)性

  納稅評(píng)估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序以及操作方法,是一種相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)性工作。納稅評(píng)估作為一種監(jiān)控手段,貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié),都包含在納稅評(píng)估的范疇之內(nèi)。從這個(gè)意義上講,稅收征管過程就是稅收征收管理每一個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)估過程。

  (四)目的性

  納稅評(píng)估的目的是加強(qiáng)稅源監(jiān)控。納稅評(píng)估圍繞稅源監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容,對(duì)納稅人納稅申報(bào)及有關(guān)納稅事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核,并通過制定計(jì)劃、確定對(duì)象、審核評(píng)估、約談舉證、確定稽查對(duì)象、結(jié)果反饋等工作環(huán)節(jié),全面掌握稅源及其變動(dòng)情況,保證稅款征收與稅務(wù)稽查的有效銜接,對(duì)納稅行為尤其是申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)、即時(shí)的分析、監(jiān)控,并為實(shí)施納稅信譽(yù)等級(jí)管理奠定基礎(chǔ)。

  三、納稅評(píng)估的作用

 ?。ㄒ唬┘{稅評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體

  新的征管模式是通過信息化的手段,強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力和水平,保證稅款征收與稅務(wù)稽查協(xié)調(diào)運(yùn)行的稅收征管工作機(jī)制。在新的征管模式下,納稅人通過多元化的申報(bào)方式實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào),信息管理系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)采集與存儲(chǔ)。但對(duì)于在納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題和情況,要靠納稅評(píng)估工作去辦理,必要時(shí)要通過稅務(wù)稽查的行政手段去解決。

  納稅評(píng)估在稅款征收與稅務(wù)稽查之間建立了一條聯(lián)系紐帶,是稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn),用以防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔,使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起,保證稅收征管格局更趨合理,充分發(fā)揮新的征管模式的作用。

 ?。ǘ┘{稅評(píng)估是提高稅源監(jiān)控能力和水平的一項(xiàng)具體措施

  稅源監(jiān)控的能力體現(xiàn)稅收征管能力,稅源監(jiān)控是稅收管理的核心,也是防止稅款流失的基本途徑。依法征稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職責(zé),納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的主要內(nèi)容。而建立在納稅申報(bào)基礎(chǔ)之上的納稅評(píng)估,就是對(duì)稅源進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,發(fā)現(xiàn)異常納稅行為,并及時(shí)作出相應(yīng)的處理。納稅評(píng)估可以使稅收征管各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成一個(gè)有機(jī)的整體。因此,納稅評(píng)估是稅源監(jiān)控的一項(xiàng)具體措施。

  首先,納稅評(píng)估是一個(gè)納稅服務(wù)過程。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息化手段,設(shè)置能夠了解和掌握納稅人財(cái)務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況的納稅申報(bào)表,并結(jié)合審查賬簿報(bào)表,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤與偏差,幫助納稅人提高納稅申報(bào)質(zhì)量;納稅評(píng)估通過約談、舉證等方式,可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e(cuò)誤而產(chǎn)生的涉稅問題,充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。

  其次,納稅評(píng)估是防止虛假納稅申報(bào)的有效手段。納稅評(píng)估的信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部采集的信息,而且還可以通過信息網(wǎng)絡(luò),獲取其他經(jīng)濟(jì)管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況,了解資金的來龍去脈,可以對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行監(jiān)控。

  第三,納稅評(píng)估可以通過信息反饋機(jī)制,解決征收管理中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。納稅評(píng)估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié),稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)果,可通過納稅評(píng)估反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個(gè)征管環(huán)節(jié),既可保證稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,又可剖析問題,區(qū)分責(zé)任。

 ?。ㄈ┘{稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ),有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮

  納稅評(píng)估是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行稅法規(guī)定的義務(wù),以及履行程度的一種評(píng)價(jià)。因此,納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容,其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。一方面,納稅評(píng)估通過評(píng)估分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),直接為稅務(wù)稽查提供案源,不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目,而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確,重點(diǎn)突出,針對(duì)性強(qiáng);另一方面,納稅評(píng)估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工,并對(duì)稽查實(shí)施產(chǎn)生制約,有利于發(fā)揮稅務(wù)稽查中規(guī)范納稅行為、完善稅收征管、形成法制威懾、增加財(cái)政收入的整體效能。
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