征稅對象、納稅人和稅率
一、征稅對象及范圍
凡在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè),除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外,應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得(包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得),依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
概而言之,企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,其中:
(一)生產(chǎn)經(jīng)營所得
生產(chǎn)經(jīng)營所得,是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù),以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得,還包括一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動,取得的經(jīng)營所得。
(二)其他所得
其他所得,是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費,以及營業(yè)處收益等所得。
此外,納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn),以及其他原因宣布終止時,其清算終了后的清算所得,也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。
二、納稅人
(一)基本規(guī)定
1、納稅人的主要類型
企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得,實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織為納稅人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得稅和其他所得的其他組織(是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準,依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織)。
所謂獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織,是指納稅人同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶;獨立建立帳簿,編制財務(wù)會計報表;獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。
但國稅函[1998]676號規(guī)定:對經(jīng)有關(guān)部門批準成立,獨立開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或組織,按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)實行獨立經(jīng)濟核算,但未進行獨立經(jīng)濟核算的,雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟核算三個條件,也應(yīng)認定為企業(yè)所得稅納稅人。
2、特殊行業(yè)、企業(yè)集團作為納稅人的規(guī)定
(1)金融、保險企業(yè)分別以各銀行總行為納稅人,實行集中繳納所得稅。
(2)企業(yè)集團原則上應(yīng)以獨立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)為納稅人,但經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的企業(yè)集團,其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股100%的,可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。
(二)特殊規(guī)定
1、企業(yè)租賃經(jīng)營后的納稅人確定
(1)企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營,但未改變被承租企業(yè)的名稱,未變更工商登記,并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人,就其全部所得征稅。
(2)企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營,承租方承租后重新辦理工商登記,并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。其承租經(jīng)營取得的所得,應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,計算繳納企業(yè)所得稅。
(3)企業(yè)全部被另一企業(yè)、單位承租,承租后重新辦理工商登記。重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè),不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策規(guī)定 。
(摘自國稅發(fā)[1997]8號)
2、關(guān)于新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日計算問題
對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑,統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日,是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起,包括試營業(yè)。(國稅發(fā)[1997]191號)
三、稅率
(一)基本稅率
企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。
(二)優(yōu)惠稅率
對年應(yīng)稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),暫減按18%的稅率征稅;對年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè),暫減按27%的稅率征稅。
(財稅字[1994]9號)
(三)特殊規(guī)定
關(guān)于彌補虧損后有所得的適用稅率問題
企業(yè)上一年度發(fā)生虧損,可用當(dāng)年所得予以彌補,按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。
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