納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定

來源: 編輯： 2005/08/23 14:21:42　字體：大小

　　問：納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

　　答：《增值稅暫行條例》對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，是從銷售實現(xiàn)的形式上來加以界定的，具體規(guī)定如下：

　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)結(jié)算方式不同，具體為：其一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；其二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其三，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；其四，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；其五，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天；其六，銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；其七，納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　對以上規(guī)定進(jìn)行分析可發(fā)現(xiàn)，稅法所規(guī)定的銷售額確認(rèn)的時間與會計制度的規(guī)定存在著差異。企業(yè)會計制度要求銷售收入實現(xiàn)需要四個條件同時具備：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。

　　從兩方面的規(guī)定來看，會計制度對銷售實現(xiàn)的規(guī)定是從會計核算主體利益的角度出發(fā)的，會計制度體現(xiàn)出實質(zhì)重于形式的原則；而稅收則是從保障國家稅收出發(fā)的，稅法更注重收入形式的規(guī)定，講究證據(jù)的可操作性，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。

上一篇：未認(rèn)證增值稅專用發(fā)票退回銷售方如何處理

下一篇：“貼點”的稅應(yīng)退出來