征收管理

    一、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法
    （一）預(yù)繳及匯算清繳所得稅
    企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。
    1、計(jì)算方法
    （1）按月（季）預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法
    納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/2或1/4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。
    （2）年終匯算清繳的所得稅計(jì)算方法
    全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×33%；
    多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-月（季）已預(yù)繳所得稅額
    2、特殊規(guī)定
    （1）企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問(wèn)題
    對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。（國(guó)稅函發(fā)［１９９５］５９３號(hào)）
   （2）在所得稅預(yù)繳中少繳的稅款是否作偷稅處理
    不應(yīng)作為偷稅處理。（國(guó)稅函［１９９６］８號(hào)）
    （3）關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的規(guī)定
    對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（國(guó)稅函［１９９８］６３號(hào)）
    （二）境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
    納稅人來(lái)源于我國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過(guò)其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
    1、可抵免的外國(guó)稅收范圍
    可抵免的外國(guó)稅收，必須是納稅人就來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代替承擔(dān)的稅款。
    2、稅收抵免的限額
    稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)的所得額/境內(nèi)、境外所得總額
    3、抵免不足部分的處理
    納稅人來(lái)源于境外所得實(shí)際繳納的所得稅款，如果低于按規(guī)定計(jì)算出的扣除限額（即抵免限額），可以從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；如果超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。
    （三）分得股息、利潤(rùn)（聯(lián)營(yíng)企業(yè)征稅）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
    １、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律就征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
    ２、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：
    來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤(rùn)額／（１－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）
    （２）應(yīng)納所得稅額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
    （３）稅收扣除額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
    （４）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
    ３、企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（摘自財(cái)稅字［１９９４］９號(hào)）
    ４、關(guān)于從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利補(bǔ)稅問(wèn)題
    如投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而按上述文件所列計(jì)算公式補(bǔ)繳所得稅。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)的適用稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利不再補(bǔ)稅。（國(guó)稅發(fā)［１９９４］２２９號(hào)）
    ５、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問(wèn)題
    （１）投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
    （２）中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)（指經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。（國(guó)稅發(fā)［１９９４］２５０號(hào)）
    ６、投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。
    （摘自財(cái)稅字［１９９５］８１號(hào)）
    ７、企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤(rùn)、股息、紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)通過(guò)應(yīng)付利潤(rùn)進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等，投資方企業(yè)不論是否收到，均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
    （摘自財(cái)稅字［１９９６］７９號(hào)）
    ８、關(guān)于分回的投資收益彌補(bǔ)虧損問(wèn)題
    為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。（摘自財(cái)稅字［１９９７］２２號(hào)）
    （四）清算所得應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
    清算所得，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
　　納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）

    二、申報(bào)繳納
    （一）國(guó)稅系統(tǒng)所得稅征管范圍
    （１）中央各部門(mén)、各總公司、各行業(yè)協(xié)會(huì)、總會(huì)、社團(tuán)組織、基金會(huì)所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位舉辦的預(yù)算內(nèi)、外國(guó)有企業(yè)的所得稅。
    （２）金融保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅。
    （３）軍隊(duì)所辦的國(guó)有企業(yè)的所得稅。
    （摘自國(guó)稅發(fā)［１９９５］２３號(hào)）
    （二）納稅限期
    1、納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15天內(nèi)預(yù)繳。
    2、納稅人進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)在進(jìn)行工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅申報(bào)。
    3、年終匯算清繳，在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。納稅人應(yīng)在年終后45日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表，辦理年終匯算。
    （三）納稅地點(diǎn)
    除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。所謂“所在地”是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所地。企業(yè)注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地不一致時(shí)，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn)。