關(guān)稅會計——進口貨物關(guān)稅完稅價格的確認及關(guān)稅的計算
?。ㄒ唬┻M口貨物完稅價格的確認
1.基本形式進口貨物完稅價格的確認。
（1）進口貨物以海關(guān)確認的正常成交價格為基準的CIF價格作為完稅價格。正常成交價格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟關(guān)系，且該項貨物在公開市場上可以來購到的正常價格。所稱的CIF價格，包括貨價以及加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)等費用。對于賣方付給我方的正?；乜?、傭金，在合同內(nèi)訂明的，應(yīng)從成交價格內(nèi)扣除。在成交價格外，買方另行付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價格。
?。?）進口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎(chǔ)的CIF價格作為完稅價格。
上述相同貨物是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但是表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。
上述類似貨物是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
?。?）如按上述規(guī)定，完稅價格仍未能確定的，應(yīng)當以相同或類似進口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)其他稅收以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用、利潤作為完稅價格，上述進口后的各項費用及利潤經(jīng)綜合計算定為完稅價格的20％。
2.幾種特殊形式進口貨物完稅價格的確認。
?。?）運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以加工后的貨物進境時的CIF價格與原出境貨物或者相同的、類似的貨物在進境時的CIF價格之間的差額作為完稅價格。
如上述原出境貨物在進境時的CIF價格無法得到，可用原出境貨物申報出境時的FOB價格替代。如上述兩種方法的CIF價格都無法得到時，可用原出境貨物在境外加工時支付的工繳費加工運抵中國關(guān)境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等一切費用作為完稅價格。
?。?）運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的修理費和料件費作為完稅價格。
（3）租賃（包括租借）方式進境的貨物應(yīng)當以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅價格。如租賃進口貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項進口貨物的成交價格作為完稅價格。
（4）寄售進口貨物完稅價格的確認，有兩種方法：一種是作為保稅貨物處理，即將貨物存入保稅倉庫，按實際出庫銷售的價格作為完稅價格；另一種是進口后即投入市場銷售，則以海關(guān)審核的貨主開出的發(fā)票價格作為該項貨物的完稅價格。
3.進出口貨物完稅價格確認中的共同要求。
進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當如實向海關(guān)申報進出口貨物的成交價格。申報的成交價格明顯低于或者高于相同或者類似貨物的成交價格的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定確定完稅價格。
進出口貨物的CIF價格、FOB價格或者租金、修理費、料價費等以外幣計價的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日的人民幣外匯牌價的買賣中間價，折合人民幣計征關(guān)稅。
完稅價格金額計算到元為止，元以下四舍五入。
?。ǘ┻M口貨物完稅價格及關(guān)稅的計算
1.CIF價格
以我國口岸CIF價格、CIF價格加傭金價格、CIF價格加戰(zhàn)爭險價格成交的或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，就分別以該價格作為完稅價格。其計算公式如下：
完稅價格＝CIF價格
進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率
[例1] 某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64；稅則號列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅率12％。
先計算出甲醇的完稅價格如下：
USD500000×8.64＝4320000（元）
再計算出甲醇應(yīng)繳的進口關(guān)稅如下：
4320000×12％＝518400（元）
2.FOB價格。
以國外口岸FOB價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貸口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的，則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。
完稅價格內(nèi)應(yīng)當另加的運費、保險費和其他雜費，原則上應(yīng)按實際支付的金額計算。若無法得到實際支付金額時，也可以外資系統(tǒng)海運進口運費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費率計算運雜費，保險費則按中國人民保險公司的保險費率計算。其計算公式如下：
完稅價格＝（FOB＋運費）／（1－保險費率）
[例2] 某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64。
先計算運費如下：
5000×40×8.64＝1728000（元）
再將進口申報價格由美元折成人民幣如下：
325000×8.64＝2808000（元）
最后計算完稅價格如下：
完稅價格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997
＝4549648.95（元）≈4549649（元）
經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為2833.2100，稅率10％，計算該批進口硫酸鎂的進口關(guān)稅額如下：
進口關(guān)稅額＝4549649×10％＝454946.90（元）
[例3] 某單位委托香港某公司自英國進口柚木木材，運費為44200元，保險費率為0.3％，傭金為CIF價格3％，進口申報價格為CIF香港USD580000，當日的外匯牌價為：USD1＝RMB8.64。
先將進口申報價格折合為人民幣如下：
580000×8.64＝5011200（元）
再計算完稅價格如下：
完稅價格＝（5011200×103％＋44200）／（1－0.3％）
?。?221400.20（元）≈5221400（元）
經(jīng)查找，柚木木材的進口稅則號列為4407.2910，稅率為9％（優(yōu)），計算該批進口袖木木材的進口關(guān)稅額如下：
進口關(guān)稅額＝5221400×9％＝469926（元）
3.CFB價格（貨價加運費價格，或稱含運費價格）。
以貨價加運費價格成交的，應(yīng)當另加保險費作為完稅價格。其計算公式如下：
完稅價格＝GFR／（1－保險費率）
[例4] 某進出口公司從日本進口甲醛17噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR天津USD306000，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64。
先將進口申報價格由美元折合成人民幣如下：
306000×8.64＝2643840（元）
再計算完稅價格如下：
完稅價格＝2643840／（1－0.3％）＝2651795.39（元）≈2651795（元）
經(jīng)查找，該進口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％（優(yōu)），計算該進口貨物的進口關(guān)稅額如下：
進口關(guān)稅＝2651795×10％＝265179.50（元）
為了計算方便，可先計算出常數(shù)。其計算公式如下：
常數(shù)＝1／（1－保險費率）
再計算完稅價格。再計算公式如下：
完稅價格＝CFR價格×常數(shù)
對個別貨物實際沒有支付運費，以及貨物沒有投保的，在計征時可酌加運費和普通保險費。
由陸路進口的貨物，在計算完稅價格時，所有應(yīng)加運費等均均應(yīng)計算至該貨物運抵我國國境為止。
4.正常批發(fā)價格。
若海關(guān)不能確定進口貨物在采購地的正常批發(fā)價格，則應(yīng)以申報進口時國內(nèi)輸入地點的同類貨物的正常批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅以及進口后正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤作為完稅價格。如果國內(nèi)輸入地點同類貨物的正常批發(fā)價格不能確定或者有其他特殊情況時，貨物的完稅價格由海關(guān)估定。
?。?）不征國內(nèi)稅貨物的計算公式如下：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格／（1＋進口優(yōu)惠稅率＋20％）
?。?）應(yīng)繳納國內(nèi)稅的貨物應(yīng)當扣除國內(nèi)稅，計算出完稅價格。其計算公式如下：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格／[1＋進口關(guān)稅優(yōu)惠稅率＋20％＋（1＋關(guān)稅稅率）／（1－代征稅稅率）×代征稅稅率]
?。ㄗⅲ阂陨蟽晒椒帜钢械?0％為需從批發(fā)價格中減除的費用利潤。）
[例5] M公司經(jīng)批準從國外進口一批護膚護發(fā)品，其CIF價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元，國內(nèi)消費稅稅率為8％，設(shè)進口關(guān)稅稅率為15％。要求計算該批護膚護發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。
完稅價格＝925000／[1＋15％＋20％＋（1＋15％）／（1－8％）×8％]＝925000／1.45
?。?37931（元）
應(yīng)納進口關(guān)稅稅額＝637931×15％＝95690（元）
1.基本形式進口貨物完稅價格的確認。
（1）進口貨物以海關(guān)確認的正常成交價格為基準的CIF價格作為完稅價格。正常成交價格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟關(guān)系，且該項貨物在公開市場上可以來購到的正常價格。所稱的CIF價格，包括貨價以及加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)等費用。對于賣方付給我方的正?；乜?、傭金，在合同內(nèi)訂明的，應(yīng)從成交價格內(nèi)扣除。在成交價格外，買方另行付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價格。
?。?）進口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎(chǔ)的CIF價格作為完稅價格。
上述相同貨物是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但是表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。
上述類似貨物是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
?。?）如按上述規(guī)定，完稅價格仍未能確定的，應(yīng)當以相同或類似進口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)其他稅收以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用、利潤作為完稅價格，上述進口后的各項費用及利潤經(jīng)綜合計算定為完稅價格的20％。
2.幾種特殊形式進口貨物完稅價格的確認。
?。?）運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以加工后的貨物進境時的CIF價格與原出境貨物或者相同的、類似的貨物在進境時的CIF價格之間的差額作為完稅價格。
如上述原出境貨物在進境時的CIF價格無法得到，可用原出境貨物申報出境時的FOB價格替代。如上述兩種方法的CIF價格都無法得到時，可用原出境貨物在境外加工時支付的工繳費加工運抵中國關(guān)境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等一切費用作為完稅價格。
?。?）運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的修理費和料件費作為完稅價格。
（3）租賃（包括租借）方式進境的貨物應(yīng)當以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅價格。如租賃進口貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項進口貨物的成交價格作為完稅價格。
（4）寄售進口貨物完稅價格的確認，有兩種方法：一種是作為保稅貨物處理，即將貨物存入保稅倉庫，按實際出庫銷售的價格作為完稅價格；另一種是進口后即投入市場銷售，則以海關(guān)審核的貨主開出的發(fā)票價格作為該項貨物的完稅價格。
3.進出口貨物完稅價格確認中的共同要求。
進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當如實向海關(guān)申報進出口貨物的成交價格。申報的成交價格明顯低于或者高于相同或者類似貨物的成交價格的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定確定完稅價格。
進出口貨物的CIF價格、FOB價格或者租金、修理費、料價費等以外幣計價的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日的人民幣外匯牌價的買賣中間價，折合人民幣計征關(guān)稅。
完稅價格金額計算到元為止，元以下四舍五入。
?。ǘ┻M口貨物完稅價格及關(guān)稅的計算
1.CIF價格
以我國口岸CIF價格、CIF價格加傭金價格、CIF價格加戰(zhàn)爭險價格成交的或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，就分別以該價格作為完稅價格。其計算公式如下：
完稅價格＝CIF價格
進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率
[例1] 某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64；稅則號列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅率12％。
先計算出甲醇的完稅價格如下：
USD500000×8.64＝4320000（元）
再計算出甲醇應(yīng)繳的進口關(guān)稅如下：
4320000×12％＝518400（元）
2.FOB價格。
以國外口岸FOB價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貸口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的，則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。
完稅價格內(nèi)應(yīng)當另加的運費、保險費和其他雜費，原則上應(yīng)按實際支付的金額計算。若無法得到實際支付金額時，也可以外資系統(tǒng)海運進口運費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費率計算運雜費，保險費則按中國人民保險公司的保險費率計算。其計算公式如下：
完稅價格＝（FOB＋運費）／（1－保險費率）
[例2] 某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64。
先計算運費如下：
5000×40×8.64＝1728000（元）
再將進口申報價格由美元折成人民幣如下：
325000×8.64＝2808000（元）
最后計算完稅價格如下：
完稅價格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997
＝4549648.95（元）≈4549649（元）
經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為2833.2100，稅率10％，計算該批進口硫酸鎂的進口關(guān)稅額如下：
進口關(guān)稅額＝4549649×10％＝454946.90（元）
[例3] 某單位委托香港某公司自英國進口柚木木材，運費為44200元，保險費率為0.3％，傭金為CIF價格3％，進口申報價格為CIF香港USD580000，當日的外匯牌價為：USD1＝RMB8.64。
先將進口申報價格折合為人民幣如下：
580000×8.64＝5011200（元）
再計算完稅價格如下：
完稅價格＝（5011200×103％＋44200）／（1－0.3％）
?。?221400.20（元）≈5221400（元）
經(jīng)查找，柚木木材的進口稅則號列為4407.2910，稅率為9％（優(yōu)），計算該批進口袖木木材的進口關(guān)稅額如下：
進口關(guān)稅額＝5221400×9％＝469926（元）
3.CFB價格（貨價加運費價格，或稱含運費價格）。
以貨價加運費價格成交的，應(yīng)當另加保險費作為完稅價格。其計算公式如下：
完稅價格＝GFR／（1－保險費率）
[例4] 某進出口公司從日本進口甲醛17噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR天津USD306000，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64。
先將進口申報價格由美元折合成人民幣如下：
306000×8.64＝2643840（元）
再計算完稅價格如下：
完稅價格＝2643840／（1－0.3％）＝2651795.39（元）≈2651795（元）
經(jīng)查找，該進口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％（優(yōu)），計算該進口貨物的進口關(guān)稅額如下：
進口關(guān)稅＝2651795×10％＝265179.50（元）
為了計算方便，可先計算出常數(shù)。其計算公式如下：
常數(shù)＝1／（1－保險費率）
再計算完稅價格。再計算公式如下：
完稅價格＝CFR價格×常數(shù)
對個別貨物實際沒有支付運費，以及貨物沒有投保的，在計征時可酌加運費和普通保險費。
由陸路進口的貨物，在計算完稅價格時，所有應(yīng)加運費等均均應(yīng)計算至該貨物運抵我國國境為止。
4.正常批發(fā)價格。
若海關(guān)不能確定進口貨物在采購地的正常批發(fā)價格，則應(yīng)以申報進口時國內(nèi)輸入地點的同類貨物的正常批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅以及進口后正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤作為完稅價格。如果國內(nèi)輸入地點同類貨物的正常批發(fā)價格不能確定或者有其他特殊情況時，貨物的完稅價格由海關(guān)估定。
?。?）不征國內(nèi)稅貨物的計算公式如下：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格／（1＋進口優(yōu)惠稅率＋20％）
?。?）應(yīng)繳納國內(nèi)稅的貨物應(yīng)當扣除國內(nèi)稅，計算出完稅價格。其計算公式如下：
完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格／[1＋進口關(guān)稅優(yōu)惠稅率＋20％＋（1＋關(guān)稅稅率）／（1－代征稅稅率）×代征稅稅率]
?。ㄗⅲ阂陨蟽晒椒帜钢械?0％為需從批發(fā)價格中減除的費用利潤。）
[例5] M公司經(jīng)批準從國外進口一批護膚護發(fā)品，其CIF價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元，國內(nèi)消費稅稅率為8％，設(shè)進口關(guān)稅稅率為15％。要求計算該批護膚護發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。
完稅價格＝925000／[1＋15％＋20％＋（1＋15％）／（1－8％）×8％]＝925000／1.45
?。?37931（元）
應(yīng)納進口關(guān)稅稅額＝637931×15％＝95690（元）
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