增值稅扣稅憑證及賬務(wù)處理

　　按照《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額抵扣的進(jìn)項稅額，包括以下四種情形：（1）取得增值稅專用發(fā)票。（2）進(jìn)口貨物取得海關(guān)開具的完稅憑證。（3）取得收購憑證或普通發(fā)票。（4）取得運費結(jié)算單據(jù)。

　　1、增值稅專用發(fā)票

　　一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物只能按增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明稅率為6%或4%，因此只能按6%或4%來抵扣進(jìn)項稅。如果一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，或者增值稅扣稅憑證上的項目之間邏輯關(guān)系有誤的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　例1：A企業(yè)于2004年4月外購鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價款200000元，稅金34000元，款項已付，鋼材已驗收入庫。則正確會計處理為：

　　借：原材料200000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

　　　　貸：銀行存款234000

　　例2：B企業(yè)用原材料對A企業(yè)投資，該批原材料的成本為150萬元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬元作為投資價值，假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當(dāng)時的市場價格計算為200萬元。兩企業(yè)原材料均用采用實際成本進(jìn)行核算。則A企業(yè)正確賬務(wù)處理為：

　　借：原材料1500000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340000

　　　　貸：實收資本1840000

　　例3：A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺套，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)117000

　　　　低值易耗品4000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680

　　　　貸：資本公積121680

　　例4：A企業(yè)本月將辦公用車進(jìn)行修理，取得增值稅專用發(fā)票上注明修理費用10000元，增值稅額為1700元，款項已用銀行存款支付。

　　借：管理費用10000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700

　　　　貸：銀行存款11700

　　2、進(jìn)口貨物完稅憑證

　　企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。企業(yè)以完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。對海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱的，即既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱，只準(zhǔn)取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。申報抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項稅。

　　例5：A企業(yè)從國外進(jìn)口一批貨物，取得海關(guān)完稅憑證上注明完稅價格為1000000元，關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅款為187000元?？铐椧延勉y行存款支付。

　　借：原材料1100000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）187000

　　　　貸：銀行存款1287000

　　3、收購憑證

　　根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，在四種情況下，一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品允許抵扣其進(jìn)項稅額：一是憑取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣；二是憑取得海關(guān)完稅憑證注明的稅額抵扣；三是憑證取得普通發(fā)票注明的金額計算抵扣；四是憑購買方即納稅人自行開具的收購憑證，即收購發(fā)票注明的金額計算抵扣。抵扣的條件包括（1）必須是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（3）必須依法取得和正確使用收購發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。（4）必須驗收入庫或支付貨款。（5）必須健全會計核算并提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。所以如果企業(yè)是一般納稅人，并按規(guī)定收購廢舊物資，就可以計算抵扣10%的進(jìn)項稅額。

　　例6：A企業(yè)2002年4月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理：

　　借：原材料52200

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7800

　　　　貸：銀行存款60000

　　例7：A企業(yè)本月從某物資回收公司購進(jìn)一批廢舊物資作為原材料，取得普通發(fā)票上注明的收購金額為50萬元，款項已用銀行存款支付。

　　借：原材料450000

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）50000

　　　　貸：銀行存款500000

　　4、運費結(jié)算單據(jù)

　　一般納稅企業(yè)外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)使用的運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，按照計算出的進(jìn)項稅額作為扣稅和記賬的依據(jù)。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。這里：（1）運費結(jié)算單據(jù)是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票；（2）運輸?shù)钠瘘c和終點必須滿足“貨物起運地為銷貨方所在地，終點為購貨方所在地”的規(guī)定；（3）運輸金額不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

　　例8：A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元（轉(zhuǎn)來承運部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入。則企業(yè)會計處理為：

　　借：原材料6186

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1034（其中14元即為運費進(jìn)項稅額）

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)7220