增值稅會計——增值稅概述（六）
七、增值稅的減免
我國現(xiàn)行增值稅，對一般納稅人，根據(jù)其經(jīng)營范圍，分兩檔稅率，但沒有減征增值稅，只有免征和某些優(yōu)惠政策。
?。ㄒ唬┰鲋刀惖拿庹?br>
免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免稅。免稅與實(shí)行零稅率不同：免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，免稅后的貨物仍然負(fù)擔(dān)著一定的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額。
按規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品；假肢、輪椅、矯型器；邊銷茶；殘疾人員個人提供加工和修理修配勞務(wù)；經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司對其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物；來料加工復(fù)出口的貨物，免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅；軍隊(duì)系統(tǒng)、軍工系統(tǒng)生產(chǎn)的軍品；國有糧食企業(yè)生產(chǎn)、加工、銷售的政策性糧食；校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)科研方面的。
銷售自己已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6％的征收率征收增值稅。
（二）其他優(yōu)惠政策
1.民政福利工業(yè)企業(yè)自己生產(chǎn)的非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品內(nèi)銷時，如在規(guī)定的納稅期內(nèi)如實(shí)申報，填開稅票解繳入庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)可填開收入退還書將已征稅款返還給納稅企業(yè)。
2.為保證“菜籃子”商品的市場供應(yīng)，穩(wěn)定市場價格，對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財政返還給企業(yè)的辦法。對國有、集體商辦加工企業(yè)兼營肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），也可比照執(zhí)行上述“先征后返”政策。但對于承包給個人經(jīng)營的企業(yè)，不得執(zhí)行此項(xiàng)政策。
3.對230家鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器機(jī)械的商品鑄鍛件，實(shí)行增值稅時，可采用先按規(guī)定征收、后按實(shí)際繳納稅額返還35％的辦法。
4.凡從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人，按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅后，經(jīng)審批后可按已入庫增值稅款的70％返還給企業(yè)。
5.對國家物資儲備局系統(tǒng)銷售的儲備物資，可采取先征稅、后返還的辦法，由稅務(wù)部門照章征收增值稅，財政部門將已征的稅款返還給納稅單位。
銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個人，可免繳增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元；
銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。
國家稅務(wù)總局各直屬分局應(yīng)在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，報國家稅務(wù)總局備案。
除上述規(guī)定外，增值稅的減免項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門都不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。
八、增值稅應(yīng)納稅額的計算
?。ㄒ唬┖愪N售額的換算
現(xiàn)行增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計稅銷售額，實(shí)行價外稅。但在實(shí)際工作中常常會出現(xiàn)一般納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的方法，小規(guī)模納稅人也會將銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法。這種含稅銷售額會導(dǎo)致社會上對增值稅的不理解，如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，還會造成計稅環(huán)節(jié)上的重復(fù)納稅現(xiàn)象。因此，必須把含稅銷售額換算為不含稅銷售額，方可計算增值稅稅額。
一般納稅人銷售額換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／1＋稅率
小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／1＋征收率
[例1] 某企業(yè)（一般納稅人）向某個體商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開具普通發(fā)票。發(fā)票上采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價法，注明交易額為10000元。該企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，就要進(jìn)行以下計算工作：
換算為不含稅價格＝10000／1＋17％＝8457（元）
計算銷項(xiàng)稅額＝8547×17％＝1453（元）
或＝10000-8547＝1453（元）
[例2] 某個體商店采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法。當(dāng)月商品銷售收入共計10000元，不含稅銷售額換算如下：
換算為不含稅銷售額＝10000／1＋4％＝9615.38（元）
?。ǘ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計算公式如下：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
[例3] 某廠為一般納稅人，1998年11月銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額120000元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將-一批成本100000元的產(chǎn)品對外投資。當(dāng)月購料，取得增值稅專用發(fā)票，價款60000元，稅額10200元；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，增值稅專用發(fā)票注明稅額3588元；購進(jìn)設(shè)備一臺，價款55000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額9350元。
計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅如下：
?。?）銷項(xiàng)稅額的計算：
銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額＝40000／（1＋17％）×17％＝5812（元）
投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝100000×（1＋10％）×17％＝18700（元）
銷項(xiàng)稅額合計＝20400＋5812＋18700＝44912（元）
（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計算：
允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計＝10200＋25000×10％＋3588
?。?6288（元）
?。?）應(yīng)納稅額的計算：
應(yīng)納稅額＝44912-16288＝28624（元）
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按銷售額的4％或6％的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。
仍以[例2]為例，該個體商店當(dāng)月應(yīng)納稅額計算如下：
應(yīng)納稅額＝9615.38×4％＝384.62（元）
?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算
對進(jìn)口貨物征稅是大多數(shù)主權(quán)國家的慣例。進(jìn)口貨物的納稅人為收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。
我國在規(guī)定對進(jìn)口貨物征稅的同時，對某些進(jìn)口貨物也作出了減免稅或不征稅的規(guī)定。另外，還規(guī)定了實(shí)行保稅的貨物不征增值稅。這是為了簡化手續(xù)。如對從國外進(jìn)口的原材料、零部件、包裝物在國內(nèi)加工復(fù)出口的，在海關(guān)監(jiān)管便利的情況下，可以對這些貨物實(shí)行保稅監(jiān)管，即進(jìn)口時先不繳稅，企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)管下，使用、加工這些進(jìn)口料、件，并且復(fù)出口；若不能再出口而銷往國內(nèi)時，則要按規(guī)定繳稅。對于國外過境或轉(zhuǎn)口貨物，一般也采用此法。這些貨物實(shí)際上進(jìn)入了我國境內(nèi)，但并不辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)，而是向海關(guān)辦理暫存貨物性質(zhì)的保稅手續(xù)，并接受海關(guān)監(jiān)督，未經(jīng)海關(guān)允許，不得自行動用或轉(zhuǎn)移。
進(jìn)口貨物的適用稅率與國內(nèi)購銷貨物相同。
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，其組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式如下：
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率
由于進(jìn)口貨物涉及到保護(hù)國內(nèi)民族工業(yè)問題，因而要先征收具有保護(hù)作用的關(guān)稅，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)征一道消費(fèi)稅，然后以關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅和消費(fèi)稅之和為稅基，即組成計稅價格，再采用相應(yīng)的稅率，征收增值稅。
國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1998]183號文重申：“嚴(yán)厲禁止對增值稅一般納稅人搞定率征收”，即非經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義和理由改變增值稅應(yīng)納稅額的計算辦法。否則，企業(yè)有權(quán)拒絕執(zhí)行。
我國現(xiàn)行增值稅，對一般納稅人，根據(jù)其經(jīng)營范圍，分兩檔稅率，但沒有減征增值稅，只有免征和某些優(yōu)惠政策。
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免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免稅。免稅與實(shí)行零稅率不同：免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，免稅后的貨物仍然負(fù)擔(dān)著一定的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額。
按規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品；假肢、輪椅、矯型器；邊銷茶；殘疾人員個人提供加工和修理修配勞務(wù)；經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司對其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物；來料加工復(fù)出口的貨物，免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅；軍隊(duì)系統(tǒng)、軍工系統(tǒng)生產(chǎn)的軍品；國有糧食企業(yè)生產(chǎn)、加工、銷售的政策性糧食；校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)科研方面的。
銷售自己已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6％的征收率征收增值稅。
（二）其他優(yōu)惠政策
1.民政福利工業(yè)企業(yè)自己生產(chǎn)的非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品內(nèi)銷時，如在規(guī)定的納稅期內(nèi)如實(shí)申報，填開稅票解繳入庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)可填開收入退還書將已征稅款返還給納稅企業(yè)。
2.為保證“菜籃子”商品的市場供應(yīng)，穩(wěn)定市場價格，對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財政返還給企業(yè)的辦法。對國有、集體商辦加工企業(yè)兼營肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），也可比照執(zhí)行上述“先征后返”政策。但對于承包給個人經(jīng)營的企業(yè)，不得執(zhí)行此項(xiàng)政策。
3.對230家鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器機(jī)械的商品鑄鍛件，實(shí)行增值稅時，可采用先按規(guī)定征收、后按實(shí)際繳納稅額返還35％的辦法。
4.凡從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人，按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅后，經(jīng)審批后可按已入庫增值稅款的70％返還給企業(yè)。
5.對國家物資儲備局系統(tǒng)銷售的儲備物資，可采取先征稅、后返還的辦法，由稅務(wù)部門照章征收增值稅，財政部門將已征的稅款返還給納稅單位。
銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個人，可免繳增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元；
銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。
國家稅務(wù)總局各直屬分局應(yīng)在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，報國家稅務(wù)總局備案。
除上述規(guī)定外，增值稅的減免項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門都不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。
八、增值稅應(yīng)納稅額的計算
?。ㄒ唬┖愪N售額的換算
現(xiàn)行增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計稅銷售額，實(shí)行價外稅。但在實(shí)際工作中常常會出現(xiàn)一般納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的方法，小規(guī)模納稅人也會將銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法。這種含稅銷售額會導(dǎo)致社會上對增值稅的不理解，如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，還會造成計稅環(huán)節(jié)上的重復(fù)納稅現(xiàn)象。因此，必須把含稅銷售額換算為不含稅銷售額，方可計算增值稅稅額。
一般納稅人銷售額換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／1＋稅率
小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／1＋征收率
[例1] 某企業(yè)（一般納稅人）向某個體商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開具普通發(fā)票。發(fā)票上采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價法，注明交易額為10000元。該企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，就要進(jìn)行以下計算工作：
換算為不含稅價格＝10000／1＋17％＝8457（元）
計算銷項(xiàng)稅額＝8547×17％＝1453（元）
或＝10000-8547＝1453（元）
[例2] 某個體商店采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法。當(dāng)月商品銷售收入共計10000元，不含稅銷售額換算如下：
換算為不含稅銷售額＝10000／1＋4％＝9615.38（元）
?。ǘ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計算公式如下：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
[例3] 某廠為一般納稅人，1998年11月銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額120000元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將-一批成本100000元的產(chǎn)品對外投資。當(dāng)月購料，取得增值稅專用發(fā)票，價款60000元，稅額10200元；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，增值稅專用發(fā)票注明稅額3588元；購進(jìn)設(shè)備一臺，價款55000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額9350元。
計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅如下：
?。?）銷項(xiàng)稅額的計算：
銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額＝40000／（1＋17％）×17％＝5812（元）
投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝100000×（1＋10％）×17％＝18700（元）
銷項(xiàng)稅額合計＝20400＋5812＋18700＝44912（元）
（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計算：
允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計＝10200＋25000×10％＋3588
?。?6288（元）
?。?）應(yīng)納稅額的計算：
應(yīng)納稅額＝44912-16288＝28624（元）
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按銷售額的4％或6％的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。
仍以[例2]為例，該個體商店當(dāng)月應(yīng)納稅額計算如下：
應(yīng)納稅額＝9615.38×4％＝384.62（元）
?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算
對進(jìn)口貨物征稅是大多數(shù)主權(quán)國家的慣例。進(jìn)口貨物的納稅人為收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。
我國在規(guī)定對進(jìn)口貨物征稅的同時，對某些進(jìn)口貨物也作出了減免稅或不征稅的規(guī)定。另外，還規(guī)定了實(shí)行保稅的貨物不征增值稅。這是為了簡化手續(xù)。如對從國外進(jìn)口的原材料、零部件、包裝物在國內(nèi)加工復(fù)出口的，在海關(guān)監(jiān)管便利的情況下，可以對這些貨物實(shí)行保稅監(jiān)管，即進(jìn)口時先不繳稅，企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)管下，使用、加工這些進(jìn)口料、件，并且復(fù)出口；若不能再出口而銷往國內(nèi)時，則要按規(guī)定繳稅。對于國外過境或轉(zhuǎn)口貨物，一般也采用此法。這些貨物實(shí)際上進(jìn)入了我國境內(nèi)，但并不辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)，而是向海關(guān)辦理暫存貨物性質(zhì)的保稅手續(xù)，并接受海關(guān)監(jiān)督，未經(jīng)海關(guān)允許，不得自行動用或轉(zhuǎn)移。
進(jìn)口貨物的適用稅率與國內(nèi)購銷貨物相同。
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，其組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式如下：
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率
由于進(jìn)口貨物涉及到保護(hù)國內(nèi)民族工業(yè)問題，因而要先征收具有保護(hù)作用的關(guān)稅，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)征一道消費(fèi)稅，然后以關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅和消費(fèi)稅之和為稅基，即組成計稅價格，再采用相應(yīng)的稅率，征收增值稅。
國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1998]183號文重申：“嚴(yán)厲禁止對增值稅一般納稅人搞定率征收”，即非經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義和理由改變增值稅應(yīng)納稅額的計算辦法。否則，企業(yè)有權(quán)拒絕執(zhí)行。
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