增值稅會計(jì)--增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理（七）
2.受托代銷商品的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理。
受托代銷是商品流通企業(yè)接受其他單位的委托，代為銷售商品或者接受其他單位寄銷商品的一種銷售方式。企業(yè)代銷商品行為，無論財(cái)務(wù)會計(jì)上是否作為銷售處理，稅收上均應(yīng)計(jì)算應(yīng)交增值稅。受托單位在登記代銷商品入庫時(shí)，應(yīng)填制代銷商品入庫單并登記代銷商品明細(xì)賬；代銷商品銷售后，有關(guān)部門應(yīng)定期填制代銷商品清單，并將其提供給委托單位。由于受托代銷商品的所有權(quán)不屬于本企業(yè)，因此，應(yīng)當(dāng)在表外科目核算并登記受托代銷商品登記簿。若企業(yè)受托代銷商品業(yè)務(wù)規(guī)模較大，與本企業(yè)自有商品在實(shí)物形態(tài)上難以劃分，企業(yè)也可以設(shè)置“受托代銷商品”和“代銷商品款”賬戶進(jìn)行核算，并分別不同的代銷方式進(jìn)行賬務(wù)處理。
?。?）以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷。
受托方一般不核算銷售收入，只將代銷手續(xù)費(fèi)收入及其應(yīng)繳納的營業(yè)稅，通過“代購代銷收入”賬戶核算，但稅法規(guī)定代銷商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如購貨方為一般納稅人，就要為其開具增值稅專用發(fā)票。
[例37] 某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件，委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元／件（含稅），代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5％，增值稅稅率為17％，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5％。
收到代銷商品時(shí)（按含稅代銷價(jià)）：
借：受托代銷商品--××部、組（B商品） 36000
貸：代銷商品款 36000
代銷商品全部售出時(shí)（本月20日代銷商品全部售出，向委托單位報(bào)送代銷清單，并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，計(jì)算代銷商品的銷項(xiàng)稅額并調(diào)整應(yīng)付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品）：
代銷商品銷項(xiàng)稅額＝[600×60／（1＋17％）×17％＝5231（元）
或 600×60×14.53％＝5231（元）
借：銀行存款 36000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5231
應(yīng)付賬款 30769
借：代銷商品款 36000
貸：受托代銷商品 36000
收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5231
貸：應(yīng)付賬款 5231
開具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)：
代銷手續(xù)費(fèi)收入＝30769×5％＝1538（元）
借：應(yīng)付賬款 1538
貸：代購代銷收入 1538
劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷價(jià)款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 34462
貸：銀行存款 34462
計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營業(yè)稅時(shí)：
借：代購代銷收入 76.90
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 76.90
零售企業(yè)商品品種繁多，業(yè)務(wù)繁忙，企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營和代銷商品分開登記，更不可能在每天營業(yè)終了時(shí)，對代銷商品進(jìn)行盤點(diǎn)，以存計(jì)銷。因此，對代銷商品和自營商品在銷售時(shí)全部計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，待代銷商品全部銷售或月終時(shí)，則由各部、組填報(bào)代銷商品分戶盤存計(jì)銷表，沖銷主營業(yè)務(wù)收入，增加應(yīng)付賬款。仍以上例，作會計(jì)分錄如下：
收到代銷商品時(shí)：
賬務(wù)處理同前。
平時(shí)零售收到銷貨款75200元（不分自營和代銷）時(shí)：
借：銀行存款 75200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 75200
本月26日代銷商品全部售出，根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤存計(jì)銷表，上列代銷商品銷售額36000元，開具代銷商品清單和計(jì)算銷項(xiàng)稅額5231元時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)收入 36000
貸：應(yīng)付賬款 30769
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5231
注銷“代銷商品款”和“受托代銷商品”賬戶時(shí)：
借：代銷商品款 36000
貸：受托代銷商品 36000
以上舉例是嚴(yán)格意義上的代銷，委托方和受托方簽訂協(xié)議書，明確規(guī)定代銷貨物價(jià)款、手續(xù)費(fèi)率等條件，不得加價(jià)出售。此外，還有一種自營的委托代理，即只規(guī)定交接價(jià)和手續(xù)費(fèi)率，而不管受托方按什么價(jià)格對外出售。這種代理的賬務(wù)處理與接受代銷商品作為自購自銷的賬務(wù)處理基本相同，不同之處就是還要收取手續(xù)費(fèi)。
[例38] 某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同，代銷丙產(chǎn)品500件，代銷價(jià)（不含稅）100元／件，增值稅稅率17％，代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5％，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5％。作會計(jì)分錄如下：
收到代銷商品時(shí)：
借；受托代銷商品 50000
貸：代銷商品款 50000
代銷商品銷售時(shí)（代銷商品銷售200件，150元／件，開出增值稅專用發(fā)票列明：銷售額30000元，稅額5100元）：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
代銷商品全部售出時(shí)（向委托單位開出代銷清單，并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本80000元。同時(shí)索要增值稅專用發(fā)票）：
借：主營業(yè)務(wù)成本 50000
貸：受托代銷商品 50000
收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：代銷商品款 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
貸：應(yīng)付賬款 58500
計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入及應(yīng)交納的營業(yè)稅時(shí)（代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅直接沖銷“代購代銷收入”賬戶）：
代銷手續(xù)費(fèi)收入＝50000×5％＝2500（元）
應(yīng)納營業(yè)稅＝2500×5％＝125（元）
借：應(yīng)付賬款 2500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 125
代購代銷收入 2375
將扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款付委托方時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 56000
貸：銀行存款 56000
還有一種代銷商品業(yè)務(wù)，即受托方只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算，委托方開具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開給客戶，或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶，受托單位只收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，受托單位就不涉及增值稅的會計(jì)處理。
?。?）作為自購自銷的受托代銷。
這種方式實(shí)屬賒購商品銷售，不收取手續(xù)費(fèi)，委托方和受托方規(guī)定一個(gè)交接價(jià)（含稅），受托方則按高于接收價(jià)的價(jià)格對外銷售（批發(fā)或零售）。受托代銷商品的收益不表現(xiàn)為代銷手續(xù)費(fèi)收入，而是表現(xiàn)為售價(jià)（批發(fā)價(jià)或零售價(jià)）與接收價(jià)之間的差額毛利。
?、倥l(fā)企業(yè)受托代銷商品。
根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品的不含稅接收價(jià)（含稅接收價(jià)要倒算成為不含稅接收價(jià)，相當(dāng)于進(jìn)價(jià)），借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”；“受托代銷商品”賬戶應(yīng)按進(jìn)價(jià)記賬，因其是批發(fā)企業(yè)，還未收到委托方的增值稅專用發(fā)票，“代銷商品款”賬戶不能按含稅進(jìn)價(jià)記賬。代銷商品售出時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，定期開出代銷清單送交委托方，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”，同時(shí)轉(zhuǎn)銷代銷商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”。
[例39] 某批發(fā)企業(yè)受托天明公司代銷甲商品350件，作自購自銷核算，合同規(guī)定接收價(jià)為35.10元／件（含稅），對外批發(fā)價(jià)為36元／件（不含稅）。作會計(jì)分錄如下：
接收代銷商品時(shí)（應(yīng)按不含稅接收價(jià)入賬）：
不含稅接收價(jià)＝350×35.10／（1＋17％）＝10500（元）
借：受托代銷商品--大明公司 10500
貸：代銷商品款 10500
代銷商品銷售時(shí)（本月銷售150件，開出增值稅專用發(fā)票，列明：價(jià)款5400元、增值稅稅款918元）：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 6318
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5400
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 918
月終或代銷商品全部售完時(shí)（應(yīng)向委托方開具代銷清單，并索取增值稅專用發(fā)票。根據(jù)代銷清單上銷售甲商品250件，匯總轉(zhuǎn)銷代銷商品成本）：
轉(zhuǎn)銷代銷商品成本＝250×35.1／（1＋17％）＝7500（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 7500
貸：受托代銷商品 7500
取得增值稅專用發(fā)票時(shí)（列明代銷商品價(jià)款7500元、增值稅額1275元。根據(jù)增值稅專用發(fā)票，注銷代銷商品款）：
借：代銷商品款 7500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1275
貸：應(yīng)付賬款 8775
支付代銷商品價(jià)款及增值稅時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 8775
貸：銀行存款 8775
?、诹闶燮髽I(yè)受托代銷商品。
根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價(jià)，借記“受托代銷商品”；按不含稅接收價(jià)，貸記“代銷商品款”（因受托人沒有取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，還不能按代銷商品價(jià)款和稅款增加或有負(fù)債，只能按代銷商品價(jià)款增加或有負(fù)債），按兩者的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。代銷商品售出時(shí)，按含稅零售價(jià)，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。定期向委托單位開出代銷清單，根據(jù)代銷清單轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”。收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按已銷售商品的不含稅接收價(jià)，借記“代銷商品款”，同時(shí)按委托方開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款和稅款之和，貸記“應(yīng)付賬款”。支付代銷商品款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項(xiàng)稅額時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品的進(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整受托代銷商品成本時(shí)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。
[例40] 某零售企業(yè)4月份接收代銷甲商品400件，含稅接收價(jià)為23.40元／件，不含稅接收價(jià)為20元／件。本企業(yè)規(guī)定該商品的含稅零售價(jià)為29.25元／件。
接收代銷商品時(shí)：
借：受托代銷商品 11700
貸：代銷商品款 8000
商品進(jìn)銷差價(jià) 3700
在實(shí)際工作中，自營商品和代銷商品不易區(qū)分，可以把“受托代銷商品”賬戶作為“庫存商品”的二級賬戶處理。這樣，在月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，就不必區(qū)分是代銷商品還是自營商品。
商品銷售時(shí)（銷售代銷商品和自營商品共計(jì)貨款6500元）：
借：銀行存款 6500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6500
月末商品全部售完時(shí)（根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤存計(jì)銷表所列代銷商品銷售240件，向委托單位開出代銷清單，共計(jì)貨款5616元。一方面索要增值稅專用發(fā)票，一方面轉(zhuǎn)銷其銷售成本）：
借：主營業(yè)務(wù)成本 7020
貸：受托代銷商品 7020
如果將“受托代銷商品”作為“庫存商品”的二級賬戶，作會計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 7020
貸：庫存商品--受托代銷商品 7020
收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票時(shí)（增值稅專用發(fā)票列明：銷售貨款4800元，增值稅額816元）：
偌：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 816
代銷商品款 4800
貸：應(yīng)付賬款 5616
支付代銷商品款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 5616
貸：銀行存款 5616
月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項(xiàng)稅額時(shí)（若本月包括代銷商品銷售在內(nèi)的“商品銷售收入”賬戶為440000元）：
應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝440000×14.53％＝63932（元）
借：主營業(yè)務(wù)收入 63932
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 63932
月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)（由于“商品進(jìn)銷差價(jià)”不分自營商品和代銷商品，所以，已銷代銷商品與自營商品應(yīng)一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，經(jīng)計(jì)算，本月“綜合差價(jià)率”為30.45％）：
應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝440000×30.45％＝133980（元）
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 133980
貸：主營業(yè)務(wù)成本 133980
受托代銷是商品流通企業(yè)接受其他單位的委托，代為銷售商品或者接受其他單位寄銷商品的一種銷售方式。企業(yè)代銷商品行為，無論財(cái)務(wù)會計(jì)上是否作為銷售處理，稅收上均應(yīng)計(jì)算應(yīng)交增值稅。受托單位在登記代銷商品入庫時(shí)，應(yīng)填制代銷商品入庫單并登記代銷商品明細(xì)賬；代銷商品銷售后，有關(guān)部門應(yīng)定期填制代銷商品清單，并將其提供給委托單位。由于受托代銷商品的所有權(quán)不屬于本企業(yè)，因此，應(yīng)當(dāng)在表外科目核算并登記受托代銷商品登記簿。若企業(yè)受托代銷商品業(yè)務(wù)規(guī)模較大，與本企業(yè)自有商品在實(shí)物形態(tài)上難以劃分，企業(yè)也可以設(shè)置“受托代銷商品”和“代銷商品款”賬戶進(jìn)行核算，并分別不同的代銷方式進(jìn)行賬務(wù)處理。
?。?）以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷。
受托方一般不核算銷售收入，只將代銷手續(xù)費(fèi)收入及其應(yīng)繳納的營業(yè)稅，通過“代購代銷收入”賬戶核算，但稅法規(guī)定代銷商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如購貨方為一般納稅人，就要為其開具增值稅專用發(fā)票。
[例37] 某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件，委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元／件（含稅），代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5％，增值稅稅率為17％，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5％。
收到代銷商品時(shí)（按含稅代銷價(jià)）：
借：受托代銷商品--××部、組（B商品） 36000
貸：代銷商品款 36000
代銷商品全部售出時(shí)（本月20日代銷商品全部售出，向委托單位報(bào)送代銷清單，并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，計(jì)算代銷商品的銷項(xiàng)稅額并調(diào)整應(yīng)付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品）：
代銷商品銷項(xiàng)稅額＝[600×60／（1＋17％）×17％＝5231（元）
或 600×60×14.53％＝5231（元）
借：銀行存款 36000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5231
應(yīng)付賬款 30769
借：代銷商品款 36000
貸：受托代銷商品 36000
收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5231
貸：應(yīng)付賬款 5231
開具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)：
代銷手續(xù)費(fèi)收入＝30769×5％＝1538（元）
借：應(yīng)付賬款 1538
貸：代購代銷收入 1538
劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷價(jià)款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 34462
貸：銀行存款 34462
計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營業(yè)稅時(shí)：
借：代購代銷收入 76.90
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 76.90
零售企業(yè)商品品種繁多，業(yè)務(wù)繁忙，企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營和代銷商品分開登記，更不可能在每天營業(yè)終了時(shí)，對代銷商品進(jìn)行盤點(diǎn)，以存計(jì)銷。因此，對代銷商品和自營商品在銷售時(shí)全部計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，待代銷商品全部銷售或月終時(shí)，則由各部、組填報(bào)代銷商品分戶盤存計(jì)銷表，沖銷主營業(yè)務(wù)收入，增加應(yīng)付賬款。仍以上例，作會計(jì)分錄如下：
收到代銷商品時(shí)：
賬務(wù)處理同前。
平時(shí)零售收到銷貨款75200元（不分自營和代銷）時(shí)：
借：銀行存款 75200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 75200
本月26日代銷商品全部售出，根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤存計(jì)銷表，上列代銷商品銷售額36000元，開具代銷商品清單和計(jì)算銷項(xiàng)稅額5231元時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)收入 36000
貸：應(yīng)付賬款 30769
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5231
注銷“代銷商品款”和“受托代銷商品”賬戶時(shí)：
借：代銷商品款 36000
貸：受托代銷商品 36000
以上舉例是嚴(yán)格意義上的代銷，委托方和受托方簽訂協(xié)議書，明確規(guī)定代銷貨物價(jià)款、手續(xù)費(fèi)率等條件，不得加價(jià)出售。此外，還有一種自營的委托代理，即只規(guī)定交接價(jià)和手續(xù)費(fèi)率，而不管受托方按什么價(jià)格對外出售。這種代理的賬務(wù)處理與接受代銷商品作為自購自銷的賬務(wù)處理基本相同，不同之處就是還要收取手續(xù)費(fèi)。
[例38] 某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同，代銷丙產(chǎn)品500件，代銷價(jià)（不含稅）100元／件，增值稅稅率17％，代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5％，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅稅率為5％。作會計(jì)分錄如下：
收到代銷商品時(shí)：
借；受托代銷商品 50000
貸：代銷商品款 50000
代銷商品銷售時(shí)（代銷商品銷售200件，150元／件，開出增值稅專用發(fā)票列明：銷售額30000元，稅額5100元）：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
代銷商品全部售出時(shí)（向委托單位開出代銷清單，并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本80000元。同時(shí)索要增值稅專用發(fā)票）：
借：主營業(yè)務(wù)成本 50000
貸：受托代銷商品 50000
收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：代銷商品款 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
貸：應(yīng)付賬款 58500
計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入及應(yīng)交納的營業(yè)稅時(shí)（代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅直接沖銷“代購代銷收入”賬戶）：
代銷手續(xù)費(fèi)收入＝50000×5％＝2500（元）
應(yīng)納營業(yè)稅＝2500×5％＝125（元）
借：應(yīng)付賬款 2500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 125
代購代銷收入 2375
將扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款付委托方時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 56000
貸：銀行存款 56000
還有一種代銷商品業(yè)務(wù)，即受托方只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算，委托方開具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開給客戶，或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶，受托單位只收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，受托單位就不涉及增值稅的會計(jì)處理。
?。?）作為自購自銷的受托代銷。
這種方式實(shí)屬賒購商品銷售，不收取手續(xù)費(fèi)，委托方和受托方規(guī)定一個(gè)交接價(jià)（含稅），受托方則按高于接收價(jià)的價(jià)格對外銷售（批發(fā)或零售）。受托代銷商品的收益不表現(xiàn)為代銷手續(xù)費(fèi)收入，而是表現(xiàn)為售價(jià)（批發(fā)價(jià)或零售價(jià)）與接收價(jià)之間的差額毛利。
?、倥l(fā)企業(yè)受托代銷商品。
根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品的不含稅接收價(jià)（含稅接收價(jià)要倒算成為不含稅接收價(jià)，相當(dāng)于進(jìn)價(jià)），借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”；“受托代銷商品”賬戶應(yīng)按進(jìn)價(jià)記賬，因其是批發(fā)企業(yè)，還未收到委托方的增值稅專用發(fā)票，“代銷商品款”賬戶不能按含稅進(jìn)價(jià)記賬。代銷商品售出時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，定期開出代銷清單送交委托方，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”，同時(shí)轉(zhuǎn)銷代銷商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”。
[例39] 某批發(fā)企業(yè)受托天明公司代銷甲商品350件，作自購自銷核算，合同規(guī)定接收價(jià)為35.10元／件（含稅），對外批發(fā)價(jià)為36元／件（不含稅）。作會計(jì)分錄如下：
接收代銷商品時(shí)（應(yīng)按不含稅接收價(jià)入賬）：
不含稅接收價(jià)＝350×35.10／（1＋17％）＝10500（元）
借：受托代銷商品--大明公司 10500
貸：代銷商品款 10500
代銷商品銷售時(shí)（本月銷售150件，開出增值稅專用發(fā)票，列明：價(jià)款5400元、增值稅稅款918元）：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 6318
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5400
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 918
月終或代銷商品全部售完時(shí)（應(yīng)向委托方開具代銷清單，并索取增值稅專用發(fā)票。根據(jù)代銷清單上銷售甲商品250件，匯總轉(zhuǎn)銷代銷商品成本）：
轉(zhuǎn)銷代銷商品成本＝250×35.1／（1＋17％）＝7500（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 7500
貸：受托代銷商品 7500
取得增值稅專用發(fā)票時(shí)（列明代銷商品價(jià)款7500元、增值稅額1275元。根據(jù)增值稅專用發(fā)票，注銷代銷商品款）：
借：代銷商品款 7500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1275
貸：應(yīng)付賬款 8775
支付代銷商品價(jià)款及增值稅時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 8775
貸：銀行存款 8775
?、诹闶燮髽I(yè)受托代銷商品。
根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價(jià)，借記“受托代銷商品”；按不含稅接收價(jià)，貸記“代銷商品款”（因受托人沒有取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，還不能按代銷商品價(jià)款和稅款增加或有負(fù)債，只能按代銷商品價(jià)款增加或有負(fù)債），按兩者的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”。代銷商品售出時(shí)，按含稅零售價(jià)，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。定期向委托單位開出代銷清單，根據(jù)代銷清單轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”。收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按已銷售商品的不含稅接收價(jià)，借記“代銷商品款”，同時(shí)按委托方開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款和稅款之和，貸記“應(yīng)付賬款”。支付代銷商品款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項(xiàng)稅額時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品的進(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整受托代銷商品成本時(shí)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。
[例40] 某零售企業(yè)4月份接收代銷甲商品400件，含稅接收價(jià)為23.40元／件，不含稅接收價(jià)為20元／件。本企業(yè)規(guī)定該商品的含稅零售價(jià)為29.25元／件。
接收代銷商品時(shí)：
借：受托代銷商品 11700
貸：代銷商品款 8000
商品進(jìn)銷差價(jià) 3700
在實(shí)際工作中，自營商品和代銷商品不易區(qū)分，可以把“受托代銷商品”賬戶作為“庫存商品”的二級賬戶處理。這樣，在月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，就不必區(qū)分是代銷商品還是自營商品。
商品銷售時(shí)（銷售代銷商品和自營商品共計(jì)貨款6500元）：
借：銀行存款 6500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6500
月末商品全部售完時(shí)（根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤存計(jì)銷表所列代銷商品銷售240件，向委托單位開出代銷清單，共計(jì)貨款5616元。一方面索要增值稅專用發(fā)票，一方面轉(zhuǎn)銷其銷售成本）：
借：主營業(yè)務(wù)成本 7020
貸：受托代銷商品 7020
如果將“受托代銷商品”作為“庫存商品”的二級賬戶，作會計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 7020
貸：庫存商品--受托代銷商品 7020
收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票時(shí)（增值稅專用發(fā)票列明：銷售貨款4800元，增值稅額816元）：
偌：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 816
代銷商品款 4800
貸：應(yīng)付賬款 5616
支付代銷商品款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 5616
貸：銀行存款 5616
月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項(xiàng)稅額時(shí)（若本月包括代銷商品銷售在內(nèi)的“商品銷售收入”賬戶為440000元）：
應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝440000×14.53％＝63932（元）
借：主營業(yè)務(wù)收入 63932
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 63932
月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)（由于“商品進(jìn)銷差價(jià)”不分自營商品和代銷商品，所以，已銷代銷商品與自營商品應(yīng)一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，經(jīng)計(jì)算，本月“綜合差價(jià)率”為30.45％）：
應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝440000×30.45％＝133980（元）
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 133980
貸：主營業(yè)務(wù)成本 133980
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