不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(1)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。
(4)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(6)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失,包括:自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的損失;其他非正常損失。
(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人發(fā)生(1)、(2)、(8)這三種情況的,應(yīng)將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)所列情況的,應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì))
不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,賬務(wù)處理上采用不同的方法:
(1)購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。如購進(jìn)固定資產(chǎn),購入貨物直接用于免稅項(xiàng)目,或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
例1:B公司從C公司購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備,價(jià)款為100萬元,增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬元,款項(xiàng)已支付。
借:固定資產(chǎn) 1170000
貸:銀行存款 1170000
(2)購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的,其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān),通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算。
例2:某民營制造企業(yè)購入一批材料,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元,材料價(jià)款為120萬元。材料已入庫,貨款已經(jīng)支付(假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫后,該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)分錄:
①材料入庫
借:原材料 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204000
貸:銀行存款 1404000
②工程領(lǐng)用材料
借:在建工程 702000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102000
原材料 600000
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。按稅法規(guī)定,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí),首先計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)額,然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理,即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目,按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目,按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額,貸記:“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
例3:A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌毀損產(chǎn)品一批,已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元,當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元,外購貨物均適用17%增值稅稅率。則:損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額=80000X(300000/420000)=57144(元)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=57144X17%=9714(元)相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 89714
貸:產(chǎn)成品 80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 9714
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(1)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。
(4)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(6)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失,包括:自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的損失;其他非正常損失。
(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人發(fā)生(1)、(2)、(8)這三種情況的,應(yīng)將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)所列情況的,應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì))
不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,賬務(wù)處理上采用不同的方法:
(1)購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。如購進(jìn)固定資產(chǎn),購入貨物直接用于免稅項(xiàng)目,或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
例1:B公司從C公司購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備,價(jià)款為100萬元,增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬元,款項(xiàng)已支付。
借:固定資產(chǎn) 1170000
貸:銀行存款 1170000
(2)購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的,其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān),通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算。
例2:某民營制造企業(yè)購入一批材料,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元,材料價(jià)款為120萬元。材料已入庫,貨款已經(jīng)支付(假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫后,該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)分錄:
①材料入庫
借:原材料 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204000
貸:銀行存款 1404000
②工程領(lǐng)用材料
借:在建工程 702000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102000
原材料 600000
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。按稅法規(guī)定,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí),首先計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)額,然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理,即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目,按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目,按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額,貸記:“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
例3:A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌毀損產(chǎn)品一批,已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元,當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元,外購貨物均適用17%增值稅稅率。則:損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額=80000X(300000/420000)=57144(元)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=57144X17%=9714(元)相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 89714
貸:產(chǎn)成品 80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 9714
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