增值稅會計――幾種增值稅不能抵扣進項稅額的會計處理

　　在我國，增值稅實行的是稅款抵扣制度，
按《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)當期應(yīng)納的增值稅為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。在會計實務(wù)上，當期可以抵扣的進項稅額在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶反映。但在實際中，已購進貨物（已入賬）進項稅額有些不能從當期銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其從“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶中轉(zhuǎn)出，在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶反映。由于不能抵扣的進項稅額的發(fā)生情況不同，在會計上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會計處理方法：

　　一、貨物在購進或儲存中發(fā)生的非正常損失，其進項稅額的會計處理

　　非正常財產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　待查明原因后，將“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出-非常損失”等賬戶。

　　例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬元（無稅成本），轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責(zé)成倉庫保管員賠償1萬元，保險公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經(jīng)有關(guān)單位批準處理，會計分錄如下：

　　（1）待轉(zhuǎn)處理時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　11.7萬
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　10萬
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　 1.7萬

　?。?）收回保險公司和過失人賠款時：

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）　　　　　　　　　　2萬
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　2萬

　　（3）處理非常損失時；

　　借：營業(yè)外支出--非常損失　　　　　　　　　9.7萬
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　9.7萬

　　二、商品削價損失進項稅額的會計處理

　　商品削價是指商品因市場行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對其實行的減價銷售。有些商品在削價后，售價低于原進價，形成削價損失。這樣就會出現(xiàn)削價商品收取的銷項稅額不足以抵補購進該商品進項稅額的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補的進項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會計處理為：

　　借：管理費用
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　例：某商品零售企業(yè)（采用進價金額核算）購進商品一批，其不含稅進價為8000元，進項稅額1360元，當即以存款支付。商品購進不久，因市場行情變化，該批商品全部削價，以7000元售出，另收取銷項稅額1190元，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購”賬戶）。會計分錄為：

　　（1）購進商品時

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　 1360
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　9360

　?。?）以7000元售出時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　8190
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　　　7000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 1190

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　借：商品銷售成本　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　（4）轉(zhuǎn)出不能抵扣的進項稅額

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　170
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　 170

　　三、出口貨物不能抵扣進項稅額的會計處理

　　出口貨物不能抵扣進項稅額，是指我國有些企業(yè)在出口某些貨物時，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購進貨物所負擔(dān)的進項稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計算不予抵扣或退稅的部分），其進項稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會計處理為：

　　借：商品銷售成本（或其他科目）
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　例：某企業(yè)為有進出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠），購進用于出口產(chǎn)品的原材料，價款為200萬元，進項稅額34萬元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價格為350萬元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬元，6萬元為可用內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會計分錄為：

　?。?）購進材料付款、入庫時：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　200萬
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 34萬
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234萬

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　200萬
　　　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　200萬

　?。?）產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理：
　　借：產(chǎn)品銷售成本　　　　　　　　　　　　28萬
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 28萬
　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
　　　?。ǔ隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　　6萬
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）  　 6萬