節(jié)稅有方：民企捐贈可在稅前扣除

　　民營企業(yè)不僅創(chuàng)造了大量的財(cái)富，還表現(xiàn)出強(qiáng)烈的社會責(zé)任感，如對社會的各種捐贈，按照《企業(yè)所得稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，捐贈可在稅前按一定比例扣除。

　　民營企業(yè)如對社會的各種捐贈，按照《企業(yè)所得稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，捐贈可在稅前按一定比例扣除。具體可分為以下幾類：

　　1.企業(yè)所得稅允許全額稅前扣除的捐贈。

　　（1）向紅十字事業(yè)的捐贈。（2）向福利性、非營業(yè)性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈。（3）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈。（4）對公益性青少年活動場所的捐贈。（5）資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新品種、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)。

　　2.為了支持文化、藝術(shù)等事業(yè)發(fā)展的捐贈。

　　納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利性的公益性組織對下列文化事業(yè)的捐贈，納入公益、救濟(jì)性捐贈范圍，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

　　3.納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈。

　　在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　所謂公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體，國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

　　4.納稅人直接向受贈人的各項(xiàng)捐贈。

　　不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　5.準(zhǔn)予扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈。

　　有規(guī)定比例的，具體計(jì)算程序如下：

　?。?）計(jì)算調(diào)整所得額。將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的公益性、救濟(jì)性捐贈額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額。因納稅人偷稅所調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不作為計(jì)算公益、救濟(jì)捐贈的基數(shù)。調(diào)整所得額可用以下公式計(jì)算：

　　調(diào)整所得額=會計(jì)利潤+按稅法調(diào)整項(xiàng)目金額+公益、救濟(jì)捐贈金額

　　（2）計(jì)算公益、救濟(jì)捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)。將調(diào)整后的所得額乘以扣除的適用比例，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額。計(jì)算公式為：公益、救濟(jì)捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=調(diào)整所得額×扣除的適用比例

　?。?）計(jì)算應(yīng)納稅所得額。將調(diào)整所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額，其余額即為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈額小于扣除標(biāo)準(zhǔn)的，扣除額為實(shí)際捐贈額，如企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈額大于扣除標(biāo)準(zhǔn)的，扣除額為扣除標(biāo)準(zhǔn)額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=調(diào)整所得額-公益、救濟(jì)捐贈扣除額

　　舉例：某民營企業(yè)2003年度商品銷售收入1200萬元，繳納增值稅20萬元，商品銷售成本1000萬元，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用合計(jì)50萬元，營業(yè)外收支凈額68萬元。該企業(yè)直接向某民辦學(xué)校贊助10萬元，通過中國減災(zāi)委員會向遭受水災(zāi)的湖南某縣捐贈價值5萬元的商品，這兩項(xiàng)支出均已列入營業(yè)外支出項(xiàng)目。

　　該企業(yè)當(dāng)年度未扣除捐贈支出的應(yīng)納稅所得額=1200-1000-50+68+10+5=233（萬元）

　　該企業(yè)當(dāng)年度捐贈支出的扣除限額=233X3%=6.99（萬元）

　　企業(yè)直接向民辦學(xué)校的贊助支出不能扣除，通過中國減災(zāi)委員會向遭受水災(zāi)地區(qū)的捐贈支出小于扣除限額，可以全部扣除。

　　扣除捐贈支出后的應(yīng)納稅所得額=233-5=228（萬元）

　　該企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納所得稅=228×33%=75.24（萬元）