24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的六個(gè)方面

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2016/02/05 10:28:10 字體:

  合理籌劃個(gè)人所得稅,減少繳納個(gè)人所得稅,不僅降低企業(yè)成本,提高員工工作積極性,還有利于擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在不違反國(guó)家稅收政策的前提下,充分運(yùn)用納稅優(yōu)惠政策合理避稅,為職工減輕納稅負(fù)擔(dān),對(duì)于個(gè)人所得稅較為現(xiàn)實(shí)的稅收籌劃方法,我們想到以下幾方面:

  1、住房公積金政策

  根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅〔2006〕10號(hào)《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》規(guī)定,單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的住房公積金時(shí),免征個(gè)人所得稅。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》第三條職工個(gè)人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金,屬于職工個(gè)人所有。

  所以,公司給員工繳納住房公積金比例、繳納基數(shù)不要偏低,可以充分利用稅收政策,提高繳納住房公積金,給予員工更高的福利政策,從三種情況可以減少繳納個(gè)人所得稅;一方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金后,可以在個(gè)人所得額中扣除,不繳納個(gè)人所得稅;二方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金后,可以降低個(gè)人所得稅級(jí)次,減少繳納個(gè)人所得稅;三方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)單位繳存住房公積金的部分可以替換給予的工資薪酬,減少個(gè)人所得額,少繳納個(gè)人所得稅。

  2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(企業(yè)年金)

  根據(jù)財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,財(cái)稅〔2013〕103號(hào)《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定,個(gè)人企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn),為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分,在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

  職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

  所以,公司可以適當(dāng)通過建立職業(yè)年金賬戶,以便減少繳納個(gè)人所得稅。

  3、巧用年終一次性獎(jiǎng)金、利用級(jí)差、扣除項(xiàng)目測(cè)算,合理納稅籌劃,爭(zhēng)取利潤(rùn)

  根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定,雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額,確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。根據(jù)這一優(yōu)惠政策,可以根據(jù)實(shí)際情況將年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間和年終獎(jiǎng)與工資的比例進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到節(jié)稅目的。

  通過超額累進(jìn)稅率存在"臨界點(diǎn)"效應(yīng),根據(jù)測(cè)算,單位發(fā)放年終獎(jiǎng)存在"盲區(qū)",在"臨界點(diǎn)"附近,年終獎(jiǎng)的數(shù)額的稍微變化,可能帶來的是高達(dá)幾萬元的稅負(fù),單位在年終獎(jiǎng)的發(fā)放過程中,應(yīng)避免以下6個(gè)盲區(qū):

6個(gè)盲區(qū)
超過盲區(qū)稅負(fù)增加額
18001元-19283.33元
發(fā)18001比18000元多繳納稅款1154.10元
54001元-60187.50元
發(fā)54001元比54000元多繳納稅款4950.20元
108001元-114600元
發(fā)108001元比108000元多繳納稅款4950.20元
420001元-447500元
發(fā)420001元比420000元多繳納稅款19250.30元
660001元-706538.46元
發(fā)660001元比660000元多繳納稅款30250.35元
960001元-1120000元
發(fā)960001元比960000元多繳納稅款88000.45元

  可以發(fā)現(xiàn),當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)為960001元時(shí),會(huì)比發(fā)放960000元多交近9萬余元的個(gè)人所得稅,我們建議,如果單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)處于上述盲區(qū),單位可以并入工資或通過實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工,從員工角度而言,甚至可以通過與單位溝通,放棄部分年終獎(jiǎng),以取得實(shí)發(fā)金額。

  根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定,在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位,個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按全年一次性獎(jiǎng)金執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

  此公司沒有考慮年終一次性獎(jiǎng)帶來的低稅率,使發(fā)放獎(jiǎng)金利益,也沒有考慮月工資間的超額累計(jì)臨界點(diǎn),更沒有考慮獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間與發(fā)放次數(shù),合并工資總額,帶動(dòng)個(gè)人所得稅稅率達(dá)到高值,如果全年薪金所得,按月預(yù)發(fā)部分,其余采用一次性獎(jiǎng)金方式發(fā)放,會(huì)減少個(gè)人所得稅的繳納。

  所以,合理制定工資薪酬制度,考慮績(jī)效工資與季度獎(jiǎng),根據(jù)實(shí)際支付的時(shí)間與稅率臨界點(diǎn)金額考慮,減少應(yīng)納個(gè)人所得稅。主要分三方面,一是每月預(yù)發(fā)工資金額與年終獎(jiǎng)稅率保持一致,其余額合并入13月工資發(fā)放;二是每月預(yù)發(fā)工資金額在超額累進(jìn)稅率邊緣,因每月可以扣除3500元的費(fèi)用,那么每月預(yù)發(fā)金額稅率比一次性年終獎(jiǎng)的稅率高出一檔,其余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放,如果年終獎(jiǎng)超過稅率臨界點(diǎn),那么超過的部分合并入13月工資發(fā)放;三是每月預(yù)發(fā)工資金額比一次性年終獎(jiǎng)金額低于一檔稅率,其余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放。

  根據(jù)公司某員工一為例,該員工目前的情況及方案明細(xì)為:

月份
 某員工
 應(yīng)交個(gè)稅
籌劃后
差額
雙薪
 100,200.00
 
方案二
1
 50,300.00
 52,645.00
 85,000.00
 23170
 30,414.43
2
 50,300.00
 11,285.00
 85,000.00
23170 
 -11885
3
 50,300.00
 11,285.00
 85,000.00
 23170
 -11885
一季度獎(jiǎng)金
 170,000.00
 
 
 
 
4
 50,300.00
 84,055.00
 85,000.00
 23170
 60885
5
 50,300.00
 11,285.00
 85,000.00
 23170
 -11885
6
 60,300.00
 14,285.00
 85,000.00
 23170
 -11885
二季度獎(jiǎng)金
 200,000.00
 
 
 
 
7
 60,300.00
102,055.00
 85,000.00
 23170
 78885
8
 60,300.00
 14,285.00
 85,000.00
 23170
 -8885
9
 60,300.00
 14,285.00
 85,000.00
 23170
 -8885
三季度獎(jiǎng)金
 200,000.00
 
 
 
 
10
 60,049.00
101,942.05
 85,000.00
 23170
 78772.05
11
 58,417.18
 13,720.15
 85,000.00
 23170
 -9449.85
12
 59,959.00
115,289.25
 59,323.13
 14033.10
 101256.15
四季度獎(jiǎng)金
 200,000.00
 
 
 
 
責(zé)任獎(jiǎng)
 29,750.45
 
 
 
 
一次性獎(jiǎng)金
 82,247.50
 15,894.50
 659,000.00
194,945.00
-179,050.50
合計(jì)
1,653,323.13
562,310.96
1,653,323.13
463848.10
 109,514.41

  分別驗(yàn)證以上三種方案優(yōu)勢(shì):

  方案一:每月預(yù)發(fā)6.07萬元,采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放65.90萬元,其余金額為其他績(jī)效工資或獎(jiǎng)金,減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的15%;(獎(jiǎng)金與月工資稅率相等)

  方案二:每月預(yù)發(fā)8.5萬元,采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放65.90萬元,減少個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的19.48%;(月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率高于一檔)(方案計(jì)算中考慮了公積金和年金)

  方案三:每月預(yù)發(fā)5.8萬元,采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放96萬元,減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的13.66%;(月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率低于一檔)。

  根據(jù)公司某員工二為例,該員工目前的情況及方案明細(xì)為:

月份
某員工
 應(yīng)交個(gè)稅
 籌劃后
 差額
雙薪
 60,200.00
 
方案二
1
 28,571.80
 24,867.31
 65,000.00
 15,230.57
 9,636.74
2
 29,435.90
 5,478.98
 65,000.00
 15,230.57
 -9,751.59
3
 29,435.90
 5,478.98
 65,000.00
 15,230.57
 -9,751.59
一季度獎(jiǎng)金
 117,000.00
 
 
 -  
 -  
4
 29,435.90
 50,816.16
 65,000.00
 15,230.57
 35,585.59
5
 29,435.90
 5,478.98
 65,000.00
 15,230.57
 -9,751.59
6
 39,121.34
 7,931.40
 65,000.00
 15,230.57
 -7,299.17
二季度獎(jiǎng)金
 160,000.00
 
 
 -  
 -  
7
 39,250.14
 74,582.56
 65,000.00
 15,230.57
 59,351.99
8
 39,250.14
 7,970.04
 65,000.00
 15,230.57
 -7,260.53
9
 38,706.50
 7,806.95
 65,000.00
 15,230.57
 -7,423.62
三季度獎(jiǎng)金
 160,000.00
 
 
 -  
 -  
10
 38,706.50
 74,337.93
 65,000.00
 15,230.57
 59,107.36
11
 39,628.24
 8,083.47
 65,000.00
 15,230.57
 -7,147.10
12
 38,567.26
 96,662.97
 65,000.00
 15,230.57
 81,432.40
四季度獎(jiǎng)金
 180,000.00
 
 
 
 
責(zé)任獎(jiǎng)
 29,750.45
 
 
 
 
一次性獎(jiǎng)金
 72,357.50
 13,916.50
 420,000.00
103,995.00
 -90,078.50
合計(jì)
 1,198,853.47
 383,412.22
1,200,000.00
286,761.84
 96,650.38

  分別驗(yàn)證以上三種方案優(yōu)勢(shì):方案一:每月預(yù)發(fā)6萬元,采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放48萬元,減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的20.85%;(獎(jiǎng)金與月工資稅率相等)

  方案二:每月預(yù)發(fā)6.5萬元,采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放42萬元,減少個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的25.20%;(月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率高于二檔)(方案計(jì)算中考慮了公積金和年金)

  方案三:每月預(yù)發(fā)4萬元,采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放72萬元,減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的14.00%;(月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率低于二檔)。

  根據(jù)以上兩名員工情況分析,采取月預(yù)付工資比一次性年終獎(jiǎng)金的稅率高二檔,是方案。

  4、建立公益機(jī)構(gòu)

  根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第二項(xiàng)規(guī)定,個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分,按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。

  根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定,稅法第六條第二項(xiàng)所說的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng),是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

  根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公益捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))第八條規(guī)定,公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章。對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的,應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后,原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。部分經(jīng)過批準(zhǔn)的基金會(huì),如農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等,個(gè)人向其捐贈(zèng)的所得,按照規(guī)定可以在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

  這就是說,個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí),必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定,才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

  所以,我們通過建立公益基金會(huì)方式,將發(fā)放高管的獎(jiǎng)金及工資通過捐贈(zèng)基金會(huì)等機(jī)構(gòu)稅前扣除,而基金會(huì)可以根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定,向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)。基金會(huì)獲得免稅資格后,接受的捐贈(zèng)收入等五類收入可以免征企業(yè)所得稅。這樣在基金會(huì)以員工工資方式或費(fèi)用方式支取其所得。這種情況明顯是以減少稅款為目的的,但個(gè)人所得稅籌劃不看過程,只看結(jié)果。

  5、通過通訊費(fèi)、交通費(fèi)等發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷方式進(jìn)行避稅

  我國(guó)稅法規(guī)定:凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的,視為工資薪金所得,計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì),并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的,屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用部分的,與收入相關(guān)的合理支出,不需繳納所得稅,包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

  所以,以公司名義為員工購(gòu)買手機(jī),取得合法發(fā)票掩蓋以現(xiàn)金形式發(fā)放的通訊補(bǔ)貼;通過取得交通費(fèi)合法發(fā)票,掩蓋以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼;以減少低收入員工繳納個(gè)人所得稅。

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:wcr

免費(fèi)試聽

  • 證券專業(yè)與股市投資

    證券專業(yè)與股市投資免費(fèi)聽

  • 科技研發(fā)企業(yè)財(cái)稅管控與經(jīng)營(yíng)管理特訓(xùn)專題

    科技研發(fā)企業(yè)財(cái)稅管控與經(jīng)營(yíng)管理特訓(xùn)專題免費(fèi)聽

  • 中國(guó)18稅種詳解與實(shí)務(wù)應(yīng)用

    中國(guó)18稅種詳解與實(shí)務(wù)應(yīng)用免費(fèi)聽

限時(shí)免費(fèi)資料

  • 每日新聞/問答

    每日新聞/問答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規(guī)匯編

    月度法規(guī)匯編

  • 年度法規(guī)匯編

    年度法規(guī)匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 所得稅匯編

    所得稅匯編

掃碼關(guān)注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - jnjuyue.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)